医院内部控制的现状和治理
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作者: 张广连
摘要:随着医疗体制改革的不断推进,医院内部控制的作用不容忽视。内部控制作为现代医院管理重要的组成部分,对保证医院经营目标的实现和内部系统的稳定运行起着至关重要的作用。但就目前内部控制的制度制定和执行情况来看,仍然存在较多因素影响着医院内部控制的有效运行,须从多角度多渠道进行加强和完善,以提高医院的竞争能力。
关键词:医院;内部控制;现状
中图分类号:F23 文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)26-0125-02
2008年6月28日,财政部等五部门颁布《企业内部控制基本规范》,科学界定了内部控制的内涵,强调内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程,有利于树立全面、全员、全过程控制的理念。将企业内部控制的目标规范为:合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。同时提出,内部控制包括5个相互联系的要素:内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。一直以来,从整个社会来看,医院一般被看作公益性企事业单位。而随着国家对医疗改革的不断向前推进,医院的整体运转越来越步入市场化。在市场经济条件下,医院要想生存和发展,并且在竞争中处于不败之地,应着重加强内部管理,建立健全内部控制制度。
一、医院内部控制的现状及问题
(一)对内部控制的理解和重视不够
医院领导者是否具有很强的控制意识,直接决定了内部控制能否顺利实施。目前,不少医院领导并未意识到建立健全内部控制的重要性,只是把它理解为各种规章制度的制定和公示,认为做了整章建制方而的工作就等于建立了内控机制。或者对内部控制的内涵和外延的理解仅停留在内部牵制阶段,简单地认为内部控制就是相互牵制相互制约,而忽视了其他方而的控制。正是由于没有对内部控制的一个全面、系统、客观的认识,导致内部控制没有得到有效的开展和实施,医院的整体管理水平也难以提高上去,医院事业的健康发展被严重遏制。
(二)内部控制制度性建设不到位
与一般营利性企业相比较,医院等事业单位的内部控制制度建设还相对滞后。目前只有《会计法》、《会计基础工作规范》、《内部会计控制规范》为医院等事业单位“会计控制”提供根本性、指导性的建设标准。2006年5月财政部颁布了《事业单位国有资产管理暂行办法》,这只是针对国有资产管理的规范性文件。2008年6月28日,财政部等五部门颁布的《企业内控基本规范》是以营利性的企业为主体,即针对营利性企业。随着市场经济的发展,作为特殊的“企业”(公益性),医院这一事业单位其风险控制也应在范围上进行扩大,会计控制仅仅是风险控制的一方面,加强针对医院单位的内部控制制度建设势在必行。
(三)内部控制执行人员素质总体水平偏低
按照《内部控制基本规范》的要求,内部控制系统的运行需要医院内部各层人员的参与,因而,执行内控的人员职业综合素质水平会影响内部控制的执行效果。就目前医院的情况来看,尤其是公立医院,计划经济时代事业性单位的诟病遗留还没有根除,比如,机构冗余、人员众多,员工中普遍存在工作缺乏主动性,思想缺乏责任性的消极特点。随着医疗体制改革的不断深入,市场经济的新形势下,新的情况和新的问题会不断出现,人力资本的欠缺使得内部控制的相关制度设计没有适时做出补充和调整,内部控制总体更新滞后。另外,随着科技的发展,信息化系统在医院医疗行业的不断推进,在提高医疗效率方面理应起到前所未有的促进作用,然而,由于医疗各岗位人员知识结构的不均衡,反而会影响医院内部控制整体的执行效率。
(四)内部审计部门独立性欠缺
和一般企业类似,医院的内部审计部门是其内控制度的重要组成部分,其主要的工作职责就是以相对独立的身份,对内控制度有效性(制度设计有效性和执行的有效性)进行评价,并针对存在的问题提出意见与建议。然而,多数医院的内部审计部门只设置相应机构,配备一个或两个审计人员,有的医院直接把内审部门设为财务部门的下属机构,直接影响了其独立性、权威性及审计的全面性,导致其评价监督功能流于形式,审计意见缺乏有效执行力;有些医院出于机构内部关系复杂的复杂性,审计意见也难以得到有效采纳,其对完善内控制度的促进作用也大大减弱。究其缘由,是形式化的背后隐藏着医院各层利害关系。内部审计部门独立性得不到完善,就谈不上发现医院内部控制设计及运行的异常情况以充分发挥审计监督、评价、防护的作用。
(五)内部牵制制度没有合理设计或有效执行
内部牵制问题是内部控制制度要强调的主要方面之一,风险的防范离不开企业内部不同职务的人员的互相监督、互相制约。作为国家的医疗卫生机构,医院内的国有资产的安全问题不容忽视,牵制制度的合理设计,进而才可能得到有效的控制目的。然而实践中,尤其是会计人员分工的相互制约、相互牵制原则等得不到真正落实。比如一些单位没有将不相容职务相互分离,记账人员、保管人员、经济任务决策人员及经办人员没有设置专人专岗,存在出纳兼复核、采购兼保管等违规现象,重大事项决策和执行也没有很好地实行分离制约制度,如此一来,牵制制度设计不合理或者制度得不到有效执行,岗位责任得不到落实,内部控制的目标无从实现,财产安全得不到保障。
二、医院内部控制改进措施
(一)更新医院领导管理理念,全面提升内控质量
医院的各级管理层应该提高加强内部控制制度建设的意识,在适应医改政策的要求下,改变旧的“重医疗、轻管理”的管理理念,更新知识,加强对最新政策及管理理念的学习,认真学习最新的有关内部控制的法规和制度,制定一整套由医院各个阶层共同实施、共同负责的、相互监督、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序,共同识别、应对风险,提高经营效率,以最大限度的实现医院内部控制的目标,促进医院社会效益和经济效益双赢。
(二)健全单位内部控制制度体系
作为特殊行业,医院等事业单位的内部控制工作效果,需要有一套科学合理、专门具体的内部控制制度体系来支持和保证,2001年财政部制定的《内部会计控制规范》适用范围囊括了企业、行政、事业单位等,并且是从会计角度对内部控制进行规范。2008年财政部颁布《企业内部控制基本规范》,要求定时首先在上市公司全面实施。自《内部会计控制规范》以来,针对事业单位的内部控制制度建设的规范性文件中央并未出台。建立健全医院等公益事业单位内部控制制度体系,建议从以下四个方面着手:第一,参考《企业内部控制基本规范》重塑医院内部控制内涵,尤其是在内控目标方面,要突出以社会利益和效益,即公益性的终极内控目标。第二,明确岗位人承担的责任范围、权限及奖惩办法等。第三,结合各单位实际,按照成本费用的原则完善内部控制方法和程序。第四,加强对薄弱环节和重要岗位的控制。形成一套针对医院类单位的理论相对完整、在内部控制方式、技术等方面有章可循的内部控制制度体系。从微观层面上看,由于每个行政事业单位的职能和业务特点不尽相同,各单位应遵循最新的内部控制相关规范,符合本单位具体情况,按照“实用性” 原则,制定符合单位实际、以合理的控制成本达到最佳控制效果,对单位人员具有普遍约束力的内部控制制度。
(三)完善医院全体职工的知识结构,全面提升职工素质
为加强医院全面内部控制,尤其是医院财务内部控制,必须提高会计从业人员的政治及业务素质,加强会计人员的思想品德修养,树立正确的人生观、价值观。培养从业人员热爱本职工作,刻苦钻研业务,不断更新观念、更新知识,把自己培养成既精通业务,又熟悉政策的全面人才。财务人员担负着对医院财务情况的反映、监督、决策等职能,这要求财务人员必须具备扎实的基础知识和熟练的专业技能,因此,必须加强对会计人员的在岗继续教育,使他们及时掌握新知识,更新观念。会计人员要及时提高业务素质,没有相应的专业知识,内部控制不可能有效实施。另外,医院内部控制不仅仅是财务会计控制,在新的形势下管理控制也不容忽视,医院也需要高素质的人员来管理,因此,提高管理人员的素质,对于内控制度及正常业务的开展具有重要的意义。
(四)加强内部监督,实现审计独立性
内部监督是实现医院内部控制目标的必要手段,内部审计是内控监督的重要组成部分,内部审计在制度设计及执行上的有效性直接影响着内部监督的质量。内部审计一般包括内部财务审计和内部经营管理审计。内部审计机构应加强其独立性和权威性建设,比如,在医院内部推行经济责任负责制,将责任风险直接与各决策层(包括内部审计部门)挂钩。所谓经济责任制,即按领导分工予以纵横监控,规定职责,相应授权,从而实现各尽其职、相互协调、相互制约的控制目的,进而实现内部审计的独立性。在医院最高管理层的直接领导下,独立、客观、全面审查医院各项经济业务,评价内部控制目标是否达到,并及时向管理层揭示和反馈医院经营管理工作中的主要风险与薄弱环节,提出相应改进建议。
(五)加强岗位职责控制。
岗位职责控制要求医院在组织结构合理设置的基础上,按照一定的原则及各业务流程特点,将各部门经济业务活动划分为若干个具体的工作岗位,并将责任落实到人,明确各管理层次权责,使不相容职务相互分离,解决好权力制衡和内部监督约束的实质问题,使医院经济工作在适当授权、审批及监督下协调、高效的运行,尤其是在财务内控中,最大限度地防范会计舞弊风险和差错。
参考文献:
[1] 郑玉玲,许少敏.浅淡企业内部会计控制存在的问题及对策[J].会计师,2010,(2).
[2] 逯爱珍.医院内部控制的现状及对策[J].会计之友,2009,(9).
[3] 林品.我国公立医院的内部控制现状探讨[J].商业文化,2009,(8).
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