现代审计的博弈分析

来源:用户上传      作者: 张财娇

　　在现实生活中人的利益冲突与一致具有普通性，因此，几乎所有的决策问题都可以认为是博弈。博弈论在政治学、军事学、心理学、伦理学、经济学等许多领域都有着广泛的应用。在经济学中博弈论作为一种重要的分析方法已经渗透到几乎所有的领域，博弈论已成为主流的经济学的一部分。正因为如此，1994年诺贝尔经济学奖授予了纳什（John Nash）、泽尔腾（Reinhard Seltem）和海萨尼（John Hardsany）三位博弈理论家和经济学家。现代审计在当前各国的经济生活中占居相当重要的地位，对促进社会与经济发展起着日益显著的作用。那么博弈论与现代审计的关系如何呢？
　　
　　一、 审计与博弈论
　　
　　审计（Auditing），拉丁词根Audiro源自于“听”的意思。现代审计是独立的审计人员根据充分与适当的证据，对企业财务报表符合既定标准的程度表述意见，以提高财务报表与其他有关资料的公允性，增进使用者的信赖，注册会计师因此被称为“不拿国家工资的经济警察”。审计客体之一是会计单位的价值运动。但是经济运行主体的人，作为“经济人”的会计单位，始终将是审计人员面对的真正主体。人与人关系中的相互影响、相互作用、利益冲突与一致是博弈论研究的重要内容。
　　博弈论（Game theory，又称对策论）研究决策主体的行为在发生直接的相互作用时，人们如何进行决策以及这种决策的均衡问题。博弈论是研究理性的决策者之间冲突与合作的理论。参与者、策略和支付函数是博弈必不可少的三个基本要素。博弈论按对弈者之间的协调程度可分为合作博弈和非合作博弈，按照对弈者所拥有的关于博弈的信息结构，可将博弈分为完全信息博弈和不完全信息博弈。按照博弈的时同或对弈者的行动次序可将博弈分为静态博弈和动态博弈。按照博弈的收益分配结果可分为零和博弈和非零和博弈。在现实经济问题中，绝大多数博弈问题都是非合作、不完全信息、动态的、非零和博弈。因此研究非合作博弈、不完全信息博弈、动态的博弈更有实际意义。
　　
　　二、 现代审计的博弈分析
　　
　　1、 现代审计博弈的参与者
　　现代审计博弈双方，一方是独立的审计人员或机构及委托方，另一方是被审企业、单位或个人。被审计的单位或个人会从自身利益出发，根据预先了解到的可能的审计程序和方法，相应地采取对策，相应地做出理性或近乎理性的选择，审计人员也会根据预先了解到的企业情况采取相应的对策，相应地做出理性或近乎理性的选择。
　　
　　2、 现代审计博弈的支付（或赢得）
　　现代审计博弈中的各方当事人，代表着不同的利益主体，他们各自有不同的目标函数或利益目标。委托方及审计人员是往往更关心财务报表的公允性，企业经营者往往更关心利润和评价。
　　
　　3、 现代审计的博弈均衡
　　一项审计程序能否达预先设定的审计目的，不仅仅取决于审计程序方法本身，它不是单向的，因为审计博弈的参与者之间的行为是相互作用、相互影响的。审计人员会根据审计目标的不同，不断调整审计程序，而被单位或个人也会不断通过预期和学习，从自身利益的角度做出相应的选择。审计结果实际上审计博弈各方理性决策与选择的结果，它是一种博弈均衡。
　　
　　4、 动态博弈――重复博弈
　　在不同的审计目标下，审计人员采取审计程序、方法会不同，在不同的时期，对同一审计目标，审计人员采取的审计程序、方法也会不同。当审计人员发现审计程序、方法与审计目标不一致时，就会调整审计程序、方法。相应地由于预期作用，被审单位和个人对策的选择也将发生变化。从审计操作的过程来看，它实际上是一个动态博弈的过程。从长期来看，它是无限的重复博弈。
　　
　　三、 现代审计缺陷的博弈分析
　　
　　下面以著名的“囚徒困境”来说明现代审计的缺陷
　　
　　在上述两难处境中，若囚犯A、B都坦白，则两人各判3年；若一人坦白而另一人不坦白，则分别判无罪和10年；两人都不坦白，两人都无罪。由于害怕同谋出卖，一般囚犯都选择坦白，于是形成默契。
　　现实生活中默契无处不在。从现代审计实务来看，审计机构式人员从自身利益出发，对企业存在的一些舞弊现象，也有容忍范围。就短期而言这种默契可以维持客户关系；但从长远来看，这样的默契不利于市场体制的正常运行，损害了审计机构和审计人员在社会中的地位和形象。

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