新企业所得税法对投资行为的影响

来源:用户上传      作者: 莫　云

　　摘要：新企业所得税法及其实施条例已于2008年1月1日起施行。统一企业所得税法的颁布与实施是我国税收法治建设进程中的重大事件，是适应我国社会主义市场经济发展的重要制度，无论在实现内、外资企业的平等税收负担,还是引导资金的流向,调整产业结构,实现区域均衡发展方面都将产生重要的影响，必将积极引导企业投资行为，促进企业平等竞争的税收法律环境的形成。
　　关键词：新《企业所得税法》；投资行为；税收
　　 中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1672-3309（2009）03-0062-03
　　
　　 一、 新企业所得税法的主要变化
　　
　　 新企业所得税法基于当今我国经济现实，对原内、外资企业两套企业所得税法进行了“两税合一”，对纳税义务人的界定、纳税义务、税率和纳税优惠政策等各个方面对原企业所得税法进行了修正。
　　1.有关纳税义务人的界定。首先,将内资税法和外资税法进行整合，把两套不同的税法“合二为一”。新税法实施后，我国不同性质、不同类别的企业，包括国有企业、集体企业、民营企业、合资企业和外资企业均适用同一个税法；其次,统一了纳税人的认定标准。新税法以是否具有法人资格作为企业所得税纳税人的认定标准，改变了以往内资企业所得税以独立核算为条件判定纳税人标准的做法，使内资企业和外资企业的纳税人认定标准完全统一。按此认定标准，企业设有多个不具有法人资格营业机构的，可以实行汇总纳税，使总分公司之间实行盈亏互抵，减少应纳税额；最后,在纳税人范围的确定上，按照国际通行作法，将取得经营收入的单位和组织都纳入了征收范围。同时，为增强企业所得税与个人所得税的协调，避免重复征税，新税法明确了个人独资企业和合伙企业不作为企业所得税的纳税人。
　　2.纳税义务的范围。规范纳税义务的范围主要是解决税基的确定问题。新企业所得税法税收基础的确定过程中，取消对工资、广告费等扣除的限制；折旧年限可以短一点，根据国家财政承受能力来缩短折旧年限，加快固定资产更新，促进企业的技术进步；对科技投资、技术开发等项目，除允许据实扣除外，还可给予一定的加计扣除；对于企业出于经营风险考虑而提取的风险准备金等应适当允许扣除；一些体现公益特征的支出，如教育、捐赠等，也给予了考虑。总之，应当体现只对企业一定时期的纯所得进行征税的原则。
　　3.税率的变化。新税法将现行的内资企业、外资企业各自的所得税法合二为一，并将名义税率确定为25%，相对于现行两部税法33%的名义税率，统一降低了8个百分点。公平和统一是此次税法修订的主要考量准则之一。新税法对税率的确定确保了内外资企业纳税人在同一起跑线上公平竞争。同时，也能够将财政减收控制在可承受的范围内。据世界各国企业所得税率相关数据显示，25%的所得税率处于适中偏低的水平，这不仅有利于提高国内企业的竟争力，而且也有助于继续吸引外商来华投资。
　　4.纳税优惠政策的调整。新税法对税收优惠政策做出了重大调整，总体上以“产业优惠”取代了现行的“区域优惠”政策。经过整合的新优惠政策对微利企业、高新技术企业以及创投企业的优惠尤为突出：符合条件的小型微利企业将享受20%的优惠税率，国家需要重点扶持的高新技术企业享受15%的优惠税率。保留了对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策，扩大了对创业投资企业的税收优惠，以及企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠。对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策。
　　5.强化了反避税条款,新增反避税条款。新税法增加了“特别纳税调整”的规定,税务机关将对各种避税行为进行特定的纳税调整。一是企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者关联方应纳税收入或者所得的，税务机关有权按照合理方法调整。二是企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得的，税务机关有权按照合理的方法调整。通过上述制度安排，企业利用关联交易避税的风险和成本明显加大，从而在制度上遏制了企业避税行为的发生。
　　
　　 二、 新企业所得税法对投资行为的影响
　　
　　所谓投资行为，就是指投资主体在一定投资动机驱使下对外部环境和各种经济信号做出的经常性反应，主要包括投资决策行为，以及组织实施决策方案的一系列经济活动。下面就新企业所得税法对投资行为的4个主要方面的影响进行详细分析。
　　1.对投资结构的影响。新税法在构建平等的税收法治环境和市场竞争环境的同时，亦同时兼顾了税收的宏观调控作用，调整了企业所得税的税收优惠方式和内容，实施以产业导向为主的税收优惠政策，改普遍优惠为特定优惠，实行鼓励节能节水、环境保护、安全生产、创业投资以及发展高新技术等的税收优惠政策，同时给予交通、能源、基础设施建设等行业税收优惠。调整后的税收优惠机制以税收利益为激励，引导国内、外资金进入符合国家产业政策、区域发展政策的行业和区域中，促进我国经济增长方式由粗放型向集约型转变，推动企业的技术进步和产业结构的优化升级，推动企业协调和可持续发展。因此,新企业所得税法的实施有利于引导企业投资趋向，优化投资结构。
　　2.对投资效益的影响。（1） 内资企业的投资效益。新的企业所得税法将所得税税率从33%下调为25%，内资企业的所得税税率下调8个百分点，据此预测，内资企业和相关行业净利润将因此平均增加5%~8%,这将直接使我国广大的内资企业获得较大的利润空间，普遍提高企业的盈利能力，尤其是对原来税负偏高的金融、食品、酿酒、钢铁等行业，受益最大。除了税率的降低，内资企业也能够享有在新企业所得税法出台前只有外商投资企业才能享受的税收优惠。例如：旧企业所得税法下，内资企业原只能按照计税工资扣除，而外资则可以据实扣除。新企业所得税法规定企业均可以按照工资的实际支出据实扣除，从而缩小了内外资企业的差距，同时避免了对于职工薪金这部分所得的重复课税。税率的下调和税负的调整直接导致企业投资成本的下降，净利润的增加，相应地提高企业的投资效益。内资企业的效益和净利润的提高将会使更多的资金运用在技术改进、设备更新、人员素质提高等提升企业竞争能力和创新能力上，这样就有利于我国内资企业整体竞争水平的提高。（2）外资企业的投资效益。外资企业执行新税法后，其法定名义税率由33%降到25%，对目前适用33%税率的企业来说，其法定名义税率降低了8个百分点，企业税负减轻。对一些目前执行24%或15%低税率的外资企业来说，其法定名义税率上升了1个百分点和10个百分点，税负增加了。因此，新税法实施后，外资企业的行业税负结构发生变化。由于一部分外资企业在新税法实施后可以继续按新税法的规定统一享受新的低税率优惠政策，如对高新技术企业实行15%的优惠税率、对小型微利企业实行20%的照顾税率，再加上原享受低税率和定期减免税优惠的老外资企业，可以享受过渡优惠政策，因此，新税法实行后外资企业的即期财务成本不会造成大的影响，对总体投资效益的影响是中性稍偏负。
　　3.投资规模。（1）新的企业所得税税率在国际上仍是适中偏低的水平。2005年全球43个国家的综合税率为29.49%。目前,美、法、德、英、意等主要发达国家的企业所得税基准税率分别为35%、33.33%、25%、30%、33%，而周边国家如日本、韩国、越南、印尼、马来西亚则分别为30%、27.5%、28%、30%、28%。因此，25%的税率在保证我国企业国际竞争力的同时，也充分考虑了国际税率水平，仍具有对外资的吸引力。（2）对原享受法定税收优惠的企业实行过渡措施。为了缓解新税法出台对部分老企业增加税负的影响，新企业所得税法规定，对新税法公布前已经批准设立，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡性照顾：按现行税法的规定享受15%和24%等低税率优惠的老企业，按照规定，可以在新税法施行后5年内享受低税率过渡照顾，并在5年内逐步过渡到新的税率；按现行税法的规定享受定期减免税优惠的老企业，新税法施行后可以按现行税法规定的优惠标准和期限继续享受尚未享受完的优惠，但因没有获利而尚未享受优惠的企业，优惠期限从新税法施行年度起计算。在过渡期内维持了原有的税负水平，因而不会造成外资的大量流出。（3）税收政策并非吸引外商投资的主要因素。吸引外商到中国来投资发展的因素是多方面的，这些因素对外商投资积极性的影响也是随着时间的推移和投资环境的变化而不断变化的。如果说30年前的外资看重的还主要是中国廉价的劳动力、原材料和各种优惠政策，那么经过30年改革开放后的中国，对外资的吸引将更大地来自于投资环境的变化和中国这个庞大的市场。据有关调查显示，目前吸引外商投资中国的因素依次是中国成熟的市场环境、劳动力和原材料方面的价格优势、政府办事效率的提高、基础设施的完善和中国庞大而富有潜力的市场，税收优惠政策已经降为第6位的因素了。从未来走势看，我国吸收外资诸多有利的基础因素不会改变，投资领域进一步扩大，潜在消费需求不断增长，软硬环境不断改善，国民经济发展势头在全球突出强劲，国民生产总值以罕见的速度长期保持了二位数的增长，国力的增长和人民生活水平的提高所带来的消费水平和消费结构的变化都为外商投资企业提供了巨大的市场，对外商形成巨大的吸引力。这一切都表明我国对国外资本的吸引力只会增强而不会减弱，外资也不会仅仅因为在所得税政策上不再享受“超国民待遇”而轻易放弃在中国的投资。（4）外资在税收鼓励行业将更具优势。外资若进入我国鼓励发展的产业或投资领域，如清洁生产、节能降耗、减排治污项目等，将能享受到颇具力度的政策优惠。虽然这种优惠在形式上对内、外资是一视同仁的，但实际上许多外资基于自身的科技水平和对工艺诀窍的掌握，可能在相当长的时期内，在获取政策优惠上面会更具竞争优势。
　　
　　三、结论
　　
　　筹集财政收入是税收最原始的功能，随着经济社会的发展，税收又逐渐被用来调控经济和调控收入分配，而且这种调控的功能随着经济社会的发展而越来越重要，并随着社会的不断进步而逐步超越税收的财政收入功能，最终成为税收的首要功能。新企业所得税法正是为适应我国社会主义市场经济发展新阶段的需要，将企业所得税的“经济调控功能”提到主要地位,而将“财政收入功能”退居次要地位，即明显淡化甚至弱化了财政收入功能而大大强化了经济调控功能,实现了从“财政收入”到“经济调控”的划时代转变。
　　新企业所得税法实际上是以统一内外资企业所得税为契机，按照科学发展观的要求，重新定位我国企业所得税的税收功能，即充分发挥企业所得税对经济发展的鼓励、支持和引导作用，尤其重点突出了企业所得税对科技与创新、节能、环保、基础设施、农、林、牧、渔等行业的鼓励和支持。因此,新企业所得税法的实施必将对我国产业结构的调整和国内外企业的投资行为产生深远而又积极的影响。
　　（责任编辑：文峰）
　　
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