新颁海关规范性文件导读
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作者: 禾 雨
进出口货物征税规则更新、细化
2005年1月4日，海关总署以第124号署令发布了《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》（简称《办法》）。《办法》共七章85条，对进出口货物税款的征收、退补、减免、担保等都作出了具体规定，明确了海关的相关权力与职责、纳税义务人的权利与义务。《办法》于2005年3月1日起实施。了解《办法》的内容，对于纳税义务人进行成本核算、顺利通关、提高贸易效率都会有所帮助。《办法》的内容很丰富，现仅就《办法》新增、细化的几个具体问题说明如下:
税率的适用日期
税率是确定进出口货物应缴税款的重要因素之一。由于进出口货物的税率不是一成不变的，税率的适用日期就成为一个不容忽视的问题。《办法》区别不同情况对此作出了规定。
通常情况下，进出口货物适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。进口货物到达前，经海关核准先行申报的，适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率;进口转关运输货物，适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率，如果在货物运抵指运地前，经海关核准先行申报的，适用装载该货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率;出口转关运输货物，适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。
对于已经申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物，属于《办法》规定的情形、需要缴纳税款的，适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及相关手续之日的税率;对于经海关批准集中申报的进出口货物、超过规定期限未申报由海关依法变卖的进口货物，以及补税、退税情况下税率的适用，《办法》也作出了具体规定。
汇率的适用日期
《办法》规定，进出口货物的价格及其他有关费用以外币计价的，海关按照货物适用税率之日的汇率折合为人民币计算完税价格。海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率;以基准汇率币种以外的外币计价的，采用同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值。如果汇率发生重大波动，海关总署认为必要时，可以另行规定计征汇率并对外公布。
遗失税款缴款书的处理
税款缴款书是缴纳税款的重要凭证，如果纳税义务人不慎遗失了税款缴款书怎么办？《办法》规定:在缴纳税款前不慎遗失的，纳税义务人可以向填发税款缴款书的海关提出补发的书面申请。海关应当自接到申请之日起两个工作日内审核确认并重新补发，补发的税款缴款书应当与原缴款书的内容完全一致;如果税款缴款书是在缴纳税款后遗失的，纳税义务人可以在缴纳税款之日起1年内申请确认，海关经审查核实后，予以确认，但不再补发税款缴款书。
申请延期缴纳税款
根据《关税条例》的规定，纳税义务人因不可抗力原因或者国家税收政策调整不能按期缴纳税款的，可以向海关申请延期缴纳，但最长不得超过6个月。《办法》据此对申请延期缴纳税款的办理程序作出了具体规定:首先，纳税义务人要在货物进出口前向办理进出口申报纳税手续的海关所在的直属海关书面提出申请，提交申请的同时，还需要随附相关材料和缴税计划;如果纳税义务人要求先放行货物，则需向海关提供税款担保。直属海关接到申请后要在10日内核实情况，如情况属实，应立即将有关材料报海关总署。海关总署接到申请材料后，应当在20日内（特殊情况下延长10日）作出是否同意延期缴税的决定。纳税义务人在批准的期限内缴纳税款的，不征收滞纳金，逾期缴纳的，则要加收自届满之日到缴清税款之日滞纳税款万分之五的滞纳金。经海关总署审核未批准延期的，直属海关应当自接到海关总署决定之日起3个工作日内通知纳税义务人并填发税款缴款书。
特殊进出口货物征税规定
《办法》对一些以特殊形式进出口的货物（无代价抵偿货物、租赁进口货物、暂时进出境货物、进出境修理货物和出境加工货物、退运货物）的征税管理作出了明确规定。
――无代价抵偿货物:即通常所说的索赔货物，进出口货物在海关放行后，因残损、短少、品质不良或者规格不符等原因，由进出口货物的发货人、承运人或者保险公司免费补偿或者更换的与原货物相同或者与合同规定相符的货物。《办法》对无代价抵偿货物的进出口期限、需向海关提交的单证材料、如何适用税率、汇率、审定完税价格、计算应征税款等都作出了规定。
――租赁进口货物:租赁进口货物的征税管理因支付租金的形式不同而有所区别。一次性支付租金的，纳税义务人应当在申报租赁货物进口时，办理纳税手续，缴纳税款;分期支付租金的，应当在申报货物进口时，按照第一期应支付租金办理纳税手续，缴纳相应税款，其后分期支付租金时，在每次支付租金后的第15日内办理纳税手续。对租赁期满的货物，纳税义务人应当自租期届满之日起30日内向海关申请办结监管手续，将货物复运出境。《办法》还对需留购、续租的租赁进口货物如何办理海关手续等问题作出了规定。
――暂时进出境货物:经批准暂时进出境货物属于《关税条例》第四十二条第一款所列货物的，在海关规定期限内可以暂不缴纳税款，此外的其他暂时进出境货物则应按规定缴纳税款。《办法》对于应征税的暂时进出境货物计征税款的期限、计算公式、适用的计征汇率、税率等都作出了规定。
――进出境修理和出境加工货物:《办法》对纳税义务人在办理进境修理货物进口申报和复运出境的出口申报手续时、出境修理货物及出境加工货物出口申报和复运进境的进口申报手续时应当提交的单证材料及相关手续作出了规定，并明确了进境修理货物未在海关规定的期限内复运出境、出境修理货物及出境加工货物超过海关允许期限进境的情况如何征税等问题。
――退运货物:由于品质或者规格原因，出口货物自放行之日起1年内原状复运进境的不予征收进口关税和进口环节海关代征税;由于品质或者规格原因，进口货物自放行之日起1年内原状复运出境的不予征收出口关税。
除上述具体问题外，《办法》还进一步明确了纳税义务人申请退税的时限要求、应向海关提交的单证材料;海关办理退税的基本程序和时限要求;海关补征、追征税款的有关规定;纳税义务人办理减免税的相关规定;无需办理减免税审批手续的减免税货物;特定减免税货物的监管年限及起算时间;纳税义务人在监管年限内的基本权利和义务;需要提供税款担保的情形、方式、期限和处置等方面的内容。
执行对非洲最不发达国家特别优惠关税待遇货物原产地规则
2004年12月30日，海关总署以第123号署令发布了《中华人民共和国海关关于执行〈中华人民共和国给予非洲最不发达国家特别优惠关税待遇的货物原产地规则〉的规定》（简称《规定》），自2005年1月1日起实施。《规定》是为了配合对来自非洲最不发达国家的货物实行零关税的特惠待遇，正确确定相关货物原产地而制定的，主要包括原产地标准、直接运输要求、原产地证书签发机构和证书格式、原产地证书的提交、审核和核查等内容。
享受特别优惠待遇的国家是与中国完成特别优惠换文手续的非洲最不发达国家:贝宁、布隆迪、佛得角、中非、科摩罗、刚果（金）、吉布提、厄立特里亚、埃塞俄比亚、几内亚、几内亚比绍、莱索托、利比里亚、马达加斯加、马里、毛里塔尼亚、莫桑比克、尼日尔、卢旺达、塞拉利昂、苏丹、坦桑尼亚、多哥、乌干达、赞比亚。具体受惠进口产品详见《中华人民共和国进出口税则》。
对部分服装征收出口关税
经国务院批准，自2005年1月1日起，对部分服装征收出口关税。相关服装的货品名称、税则号列和关税税率，以及征税涉及的监管方式在公告附件中都有详细列明。（规范性文件全文见海关总署公告2004年第44号。）
2005年享受货物贸易优惠措施的香港、澳门货物原产地标准表公布
根据内地与香港、澳门关于建立更紧密经贸关系的安排及其补充协议，海关总署公布了第一批和第二批享受货物贸易优惠措施的香港、澳门货物原产地标准表（2005年版）。（规范性文件全文见海关总署公告2004年第45号。）
《中华人民共和国进出口税则》的税目、税率自2005年1月1日起进行调整
经国务院批准，《中华人民共和国进出口税则》的税目、税率自2005年1月1日起进行调整。调整后的税目总数为7550个。在进口关税方面，降低光刻机等980个税目的最惠国税率，其余税目的最惠国税率维持不变;对实施零税率的13个非全税目信息技术产品继续实行海关核查管理;继续对小麦等10种农产品和磷酸二铵等3种化肥实行关税配额管理;继续对感光材料等53种商品实行从量税、复合税，并调整胶卷等18种商品的税率;对格陵兰庸蝶鱼等233项进口商品实行最惠国暂定税率;根据我国与有关国家或地区签订的关税协定，2005年对有关国家或地区实施协定税率、特惠税率;进口普通关税税率维持不变。在出口关税方面，2005年出口税则税目、税率均维持不变;对鳗鱼苗等174项出口商品实行暂定税率。（规范性文件全文见海关总署公告2004年第46号。）
对原产于美国、日本、韩国的进口非色散位移单模光纤征收反倾销税
海关总署与国家质检总局联合发布公告，对原产于美国、日本、韩国的进口非色散位移单模光纤（海关商品编号:90011000，范围仅包括G652系列非色散位移单模光纤，不包括该税号下的其他型号的光纤以及光导纤维束和光缆），除按规定征收关税外，还应区别不同供货厂商，按照公告所列税率和公式征收反倾销税，并按公告所列公式计征进口环节增值税。征税时间自2005年1月1日起，期限为5年。（规范性文件全文见海关总署公告2004年第47号。）
对原产于俄罗斯和日本的进口三氯乙烯实行临时反倾销措施
自2005年1月7日起，对原产于俄罗斯和日本的进口三氯乙烯（税则号列29032200），海关除按现行规定征收关税和进口环节税外，还将区别不同的供货厂商，按照公告所附的反倾销现金保证金征收比率表所列比率征收现金保证金。（规范性文件全文见海关总署公告2005年第1号。）
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