论新会计准则对上市公司的影响
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作者: 李 璐
摘要：新会计准则的公布和实施将对我国的上市公司和资本市场产生重要影响。新会计准则的两大重要意义在于提高了会计信息的决策有用性和透明度，其实施是一种强制性的会计政策变更行为。分析了新会计准则在计量属性等八个方面的主要变化和新会计准则的实施对上市公司产生的积极财务影响。
关键词：新会计准则；上市公司；影响
中图分类号：F23
文献标识码：A
文章编号：1672-3198(2009)04-0182-02
1 新旧会计准则的主要变化
新会计准则在会计计量属性、存货计价、资产减值准备、非货币性资产交换、债务重组、所得税等方面发生了重大变化，其表现如下：
(1)计量属性方面。为体现交易的公平性，在会计计量属性方面适度地引入公允价值，是新准则的一大亮点。考虑到我国市场经济发展的现状，主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面谨慎地采用了公允价值。
(2)存货管理方面。取消了“后进先出”法，一律使用“先进先出”法记账。在资产负债表日，存货计价采用成本与市价孰低法核算。
(3)集中转回部分资产减值准备产生的影响。新会计准则增加了资产减值的技术难度，引入了“资产组”，“总部资产”等新的概念，同时要求公司在每一个资产负债表日，判断资产是否存在减值迹象，并对存在减值迹象的资产进行减值测试，对商誉和使用寿命不确定的无形资产需要进行定期减值测试。此外，规定固定资产、无形资产等长期贤产的减值损失一经计提不得转回。这也是我国会计准则与国际会计准则的实质性差异之一。
(4)资产减值准备方面。针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题，8号准则明确规定，长期资产计提的减值准备一律不得转回，这也是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异之一。
(5)非货币性资产交换方面。具有商业实质，且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换方能以公允价值作为换入资产的人账价值，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；否则，以换出资产的账面价值为基础计价，不确认损益。
(6)债务重组方面。新准则中只有在“债务人发生财务困难的情况下”的前提下，才可以对债务的让步按照新准则确认为债务重组利得，计人当期损益，由原记入资本公积新准则下改为计人营业外收入。如果是以转让非现金资产的方式进行债务重组的，则债务重组利得是以非现金资产的公允价值来确定的。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入营业外收支。这个前提条件也将在一定程度上制约了对新准则的滥用。
(7)所得税方面。由原损益表观改为资产负债表债务观，引入暂时性差异的概念，据此计算递延所得税资产或递延所得税负债，由此确认的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用。
(8)长期股权投资变动产生的影响。原准则规定；初始投资成本与被投资单位账而价值出现差额时，作为股权投资差额列示，并予以逐年摊销；新准则规定，初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值的，不调整初始投资成本}小于被投资单位可辨认净资产公允价值时，差额计入当期损益，时调整投资成本。这样，出现长期股权投资小于被投资单位净资产相应份额时，规定是按不低于10年的期限摊销。年计入公司利润，准则下可将其一次计人当期损益，上市公司当期利润将产生影响。
2 新会计准则对上市公司的影响
(1)影响企业利润。旧准则规定，债务重组中获得豁免或少偿还的负债只能计入资本公积，而新准则规定，以现金或非现金资产及债转股等方式偿还债务，其原债务的账面价值与实际支付公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计人当期损益。对于存货的计账方法，新准则中也做了调整。“后进先出法”被取消，企业一律应采用先进先出法。对于原本采用“后进先出法”的企业而言，转换计账方法，至少会引起毛利率的波动。而具体的影响，则还取决于其存货周转情况、原材料价格波动等因素。
(2)压缩会计估计和会计政策的选择空间。新会计准则较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目，限定了企业利润调节的空间范围，规范和控制企业对利润的人为操纵、粉饰经营业绩，提高会计信息质量。
第一。存货发出计价，取消“后进先出法”，一律采用“先进先出法”。存货发出计价方法的选择会对当期利润产生明显的影响。当存货的价格上涨时，采用后进先出法，将使得当期的成本费用上升，当期利润减少；而采用先进先出法，企业当期的成本费用下降，利润增加。当存货的价格下降时，则作用相反。以往企业通过变更对存货的计价方法就可以达到调节当期利润水平的目的。由于后进先出法不能真实地反映存货的流转，新准则与国际准则保持一致，取消了后进先出的存货计价方法。这项准则变动将使得企业无法再将变更存货计价方法作为利润调节手段，促使企业的存货真实的反映实际的历史成本，减少人为操纵的因素。
第二，计提的资产减值准备不得转回，只允许在资产处置时，再进行会计处理。通过资产减值准备的计提和冲回是企业进行利润操纵的惯用手段。企业在亏损会计期间通过转回前期所计提的资产减值准备，可以达到减少当期费用，增加当期利润的目的；在盈利会计期间。进行反向操纵，大幅计提减值准备，增加当期费用，降低当期利润，以便以后期间利润下降时再予以转回。
(3)抑制关联方操纵。关联方操纵是企业进行盈余管理的途径之一，新会计准则对其的抑制作用主要体现在以下两个方面：
第一，加大对关联交易的披露。企业在利润操纵中往往倾向于利用缺乏公允性的关联交易，将利润从一方转移到另一方，从而达到操纵利润的目的。根据实质重于形式的原则，新准则对关联方的定义做出了明确的扩展，包括了一系列对企业具有控制、共同控制和重大影响的三大类。且无论是否发生关联方交易，存在控制关系的关联方企业都应当在报表附注中披露母子公司的关系，明确指出需要’披露的层次具体包括母公司、最终控制方、对外公开提供财务报表的最低中间控股公司。新准则一方面加大了关联交易披露的范围和内容；另一方面将以往较为概括的要求明确化和具体化，增强了关联交易的透明度。
第二，扩大了合并报表范围。新准则规定凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围，而不以股权比例作为衡量标准。此外，新准则中规定，合并财务报表的种类不仅包括旧准则中规定的合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表，而且还包括合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注三个部分。其中对合并现金流量表编制的规范及时有效地填补了现行实务当中的理论空白。这一规则的变革遵循了实质性会计原则，使得合并报表是对由母公司和子公司所构成的企业集团经营成果和财务状况信息的真实反映，阻断了一些企业利用分离若干子公司，缩小持股比例，将经营状况不好的业务从合并范围中剔除，从而粉饰企业集团整体业绩的惯用伎俩。3结语
总的来说，企业会计准则体系的发布实施对上市公司的会计规范提出了更高要求。不仅可以大大增加会计准则的可操作性，减少执行过程中的随意性，更能从整体上提升会计信息质量和公司业绩的含金量，促进我国资本市场乃至整个市场经济的健康有序发展。
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