新会计准则对上市公司会计信息质量的影响

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　　摘 要:新会计准则的出台对上市公司会计至关重要,本文对新会计准则对会计信息质量的积极与消极影响进行了探讨,并提出了几点看法和建议。
　　关键词:新会计准则 信息质量 上市公司
　　
　　一、引言
　　
　　新会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司范围内实施,新会计准则的变化较大,将对会计信息质量产生重大影响,因此研究新会计准则对会计信息质量的影响,具有十分重要的现实意义。
　　
　　二、新会计准准则对会计信息质量的积极影响
　　
　　1、资产减值不允许转回,进一步强化可靠性
　　新准则规定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回,即使其价值得以恢复。新的资产减值准则将有效地遏制利用减值准备作为“秘密储备”调节利润的情况。这一保留我国特色的规定,使得利用减值准备调节利润的空间变得越来越小,会计信息可靠性将得到加强。
　　2、存货发出计价,取消“后进先出法”
　　新会计准则规定,存货发出计价,一律采用“先进先出法”取消“后进先出法”。这一核算办法的变动,将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用,从而可以避免在存货发出计价方面人为的调节因素,也避免了后进先出法不能真实反映存货流转的不足,提高了会计信息的可靠性。
　　3、采用公允价值
　　新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值。如在非货币性资产交换中对于公允价值的运用,新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件,即该项交换是否具有商业实质,交易各方之间是否存在关联方关系。由此可见,公允价值的应用是有严格的限制条件的,不允许被滥用,因此只要严格地按照准则实施,公允价值就会真的做到公允。
　　4、资本化范围的扩大与真实性。
　　新准则对于符合资本化条件的资产和可以资本化的借款费用方面的内容做出了重大修订,可予以资本化的借款费用不再限定于由专门借款产生,一般借款如被用于购建或者生产符合资本化条件的资产的,也应当予以资本化。在符合资本化条件下,需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产或存货等资产,也纳入到资本化的范围。这为客观真实的计量和确认资产与费用等会计要素创造了条件,而且也是实质重于形式原则的具体运用,有利于提高会计信息的真实性。
　　5、新准则确立资产负债表观的核心地位
　　新准则较之以前,更加强调和侧重资产的准确计量。企业在开发阶段所产生的费用,符合资本化条件的应予以资本化。这从一定程度上改变了我国过去企业会计准则过分侧重于利润表,以收入、利润的合理配比为先,在费用的计量和摊销上优先考虑利润表,严格遵守配比原则的一贯做法,有利于企业管理当局制定长期研发计划,也利于外部会计信息使用者对企业未来经营发展状况作出更为客观的预测。
　　
　　二、新会计准则对会计信息质量的消极影响
　　
　　1、新准则在内容上不是很完善
　　新准则仍未能明确公允价值的立场,基本准则不能统率具体准则。由于对是否认可公允价值、全面收益及资产负债表观,准则制订者拘泥于美国财务会计概念框架,未能就这三个理念作出明确的回应,使目前具体准则制订一个往东、一个往西,存在内在逻辑不一致的问题,这非常容易导致实施的操纵,准则实施者会利用不同准则规定,创造条件迎合自己中意的规定,需要公允价值计量时创造条件符合公允价值计量的会计准则,需要历史成本时又将之操纵为另一经济行为。
　　2、新准则的实施难度较大
　　从目前出台的新会计准则看,部分准则实施难度较大,如购买法、计税基础、资产重组等,除了计税基础外,大部分是与公允价值有关。与其他计量属性相比,按照公允价值计量的资产和负债的价值变动难以确认。虽然与国际财务报告准则相比,我国新准则体系在确定公允价值的应用范围时,更充分地考虑了我国的国情,做了审慎的改进,例如在“投资性房地产”中减少了含有较多假设的估值技术的应用等,但这也不能否认在应用公允价值计量时面临诸多困难。
　　3、新会计准则引发新的利润操纵手段
　　由于公允价值操作具有不确定性,如何判定企业的债务重组和非货币性资产交换这两类交易是否具有重组实质和商业实质,如何计量公允价值,如何确定企业交易是否采用关联交易非关联化等进行虚假债务重组,是否为操纵利润而进行不存在真实交易背景的非货币性资产交换,是否存在大股东为“保壳”借债务重组或非货币性交易为上市公司“输血”等,就成为监管的难点和重点。在资产的期末计量、减值准备等准则中,资产在每个会计期末都需要评估使用年限和净残值,使公司面对经济环境的变化时有一定的自由选择权,也给公司一定的利润操纵空间。
　　
　　三、结语
　　
　　新会计准则的实施,将有利于提高企业会计信息质量,增强企业财务透明度,为财务会计报告使用者提供更加可靠和相关的会计信息。同时我们又必须清醒的看到,新准则也确实存在着某些不完善的方面,可能对会计信息质量产生一定的负面影响。
　　
　　参考文献:
　　1、林钟高,杨娟:《会计准则与会计信息质量研究》,《安徽工业大学学报》,2007,1
　　2、罗勇:《会计准则理论研究》立信会计出版社,2007

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