新会计准则公允价值应用中出现的问题与对策
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作者: 余继高
[摘 要]2007年1月1日执行的新会计准则中,公允价值的应用是一大亮点。公允价值的大量运用表明我国会计事业有了飞跃性发展。然而,由于公允价值自身计量的复杂性、市场的不完善以及我国会计学界对公允价值理论研究的不深入导致公允价值在应用中出现了诸多的问题,在阐述公允价值的内涵基础上,本文结合公允价值应用中出现的问题提出了相应的对策建议。
[关键词]公允价值 新会计准则 问题 对策
2006年12月15日,财政部颁布了39项企业会计准则,明确地将公允价值作为会计计量属性之一。在新准则中涉及的会计要素计量有30个,其中有17个在不同程度上运用了公允价值计量属性,表明我国会计向国际趋同迈出了实质性一步。在目前的会计实践中,一些会计要素及报表项目,已经按公允价值计量属性来进行计量,应用在对金融资产、投资性房地产等的计量方面。
一、公允价值的内涵
公允价值一直是国际会计界关注的热门话题,其内涵主要从两个方面进行阐述。第一,从资产角度上,美国财务会计准则委员会(FASB)在《衍生工具和套期保值会计》中将公允价值定义为:在计量当天,市场参与者在有序交易中出售资产收到的价格或转移资产付出的价格。第二,从资产和负债角度上,国际会计准则理事会(IASB)在第32号准则中给出了公允价值的内涵:在一项公平的交易中,熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项负债所使用的金额。我国的定义为:在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
二、公允价值在应用中出现的问题
尽管我国新会计准则中公允价值的运用已经广泛开展,但在实践中暴露出了许多问题:
1.公允价值获取难度大
运用公允价值计量模式要求有一个比较活跃和完备的市场环境。然而,虽然近几年来我国证券市场发展迅速,取得了较大进步,但相比于美、日、欧等比较成熟的市场,还存在巨大差距。有相当多的资产和债务缺乏完善的市场,难以取得有关公允价值的完备信息。
2.利用公允价值操纵利润的情况依然存在
近年来我国金融证券市场的有效性逐步提高,公允价值的应用环境有所改善。但是,公允价值确定的主观性强,经常会出现上市公司利用公允价值操纵利润的现象。例如:2007年“中关村”在主业亏损的情况下,通过公允价值在债务重组的使用,改善了财务报表的基本面,使公司由亏损变为赢利。
3.新的会计准则体系还不完善
虽然新会计准则体系中大量采用现值和公允价值,与国际准则趋同,但这并不表明我们充分掌握纷繁复杂的现值技术和公允价值理论方法的精髓,其中很大一部分原因是迫于国内外政治、经济、社会多重压力。在财政部出台的新会计准则第四十二条中,将公允价值与其它四种会计计量属性简单并列,这同国际规定有着较大的差异,反映了我国对公允价值理解的还存在不足之处,必然导致会计准则体系的不完善。
4.实施中存在估价技术问题
运用估价技术时,企业所使用的估计应当与市场的参与者所使用的估计和假设相一致。应最大限度地使用市场输入变量,且最小限度地使用主体特有输入变量。在利率和汇率还未完全市场化、生产要素市场还不成熟的情况下,运用估价技术计量公允价值时缺乏准确的市场参考标准。另外,我国政府并没有制定出既能详细规范公允价值计量技术又有很强可操作性的执业指南。
三、公允价值运用的应对策略
1.加强公允价值的理论研究
坚实的理论基础是应用实践的前提。我国证券市场建立时间不长,公允价值计量是件新事物,国内的学者对公允价值的研究也不是很充分,因此必须加强对公允价值计量的理论研究。欧美发达国家的经验有很重要的借鉴价值,但是必须结合我国的实际,特别是重点加强对公允价值的相关性、可靠性及其与历史成本、现行成本、现行市价和未来现金流量的现值等计量属性的关系研究,建立起一套完善的理论体系。
2.建立和完善公允价值的市场信息平台
公允价值如何准确地计量是公允价值应用中的最大问题,一个完整的市场价格体系是实行公允价值的重要前提。公允价值信息的提取有赖于完善的市场,如果市场发育不好,那么就不能获取准确的公允价值。因此,为了能够有效准确地利用公允价值,政府部门应积极建立资产、负债价值信息交流和共享平台,架构完善的数据库系统,全面提供要素市场信息,有效防止公允价值的滥用,提高公允价值计量的可操作性。
3.健全法律、法规,加大审计监督力度
法律法规存在的制度上的漏洞导致法律的可操作、执行差,因此应结合证券市场的发展状况不断健全和完善法律法规,保持司法体系的独立性、公正性与有效性。逐步建立并完善一些发达国家证券市场普遍存在的与民事诉讼有关的法规,例如与股东集体诉讼有关的分配举证责任、责任保险以及证券市场赔偿基金制度等。为避免企业操纵利润,美化财务状况,必须加大会计舞弊的惩罚力度,增大违规者利用公允价值漏洞牟利的成本。同时,增强财政部、证监会、银监会、审计部门以及公安部门的监督和检察力度,定期与不定期抽查并举,在增强民事处罚的同时增大刑事处罚。
4.研究创新公允价值估值技术
公允价值是一种动态价值,追求的是价值的客观。但是,公允价值需要我们进行主观估计和评判才能实现。为了增强公允价值估值地准确性,应该有选择性的增加与估值相关的信息,提高会计人员的职业判断力和专业水平,加强对会计人员的培训,强化诚信观念的教育,密切追踪国际发展态势,探索并创新公允价值估值方法,弥补缺陷。
参考文献:
[1]财政部会计司,企业会计准则讲解[M]北京:人民出版社,2008年版
[2]尹夏楠,公允价值的运用及对财务报告的影响[J]财会研究,2009年第2期
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