典当企业执行新会计准则的探讨

来源:用户上传      作者: 纪洪斌

　　［摘要］在新会计准则颁布以前，典当行业会计制度五花八门，为了提高会计信息质量，商务部要求典当企业于今年年初开始统一全面执行新会计准则。但是受到行业特殊性的制约，典当企业在执行新会计准则中遇到了不少挑战。
　　［关键词］典当企业新会计准则会计核算
　　
　　一、典当企业新旧会计准则的执行情况
　　一场金融危机推进了典当行的发展，越来越多的典当企业成为中小企业的融资对象。随着典当行业的快速发展，加强对典当企业的管理也就成为了必然趋势。其中，规范典当企业的会计核算就成为加强管理的重点。
　　1. 典当企业在执行新旧会计准则中遇到的问题
　　在新会计准则颁布以前，典当行业会计制度五花八门，但是却没有统一的标准。每家典当企业在进行会计核算时，都按照自己单位的规章制度来处理会计业务。在评价典当企业经营业绩时，由于会计制度不统一，会计信息缺乏可比性，导致不能客观有效地判断一家典当企业的真实经营状况以及财务状况。
　　为了提高会计信息质量，商务部要求典当企业于2010年1月1日开始统一全面执行新会计准则。这对典当企业来说，无疑具有挑战性。考虑到典当企业执行新会计准则的磨合时期还不太长，笔者就仅对当前典当企业在执行准则中出现的问题稍作一些总述。
　　在执行新会计准则前，典当企业一般是按照金融企业的性质进行会计核算。在执行新会计准则以后，典当企业按照统一的企业会计准则进行核算。事实上，这仍然不符合典当企业的业务性质。综合起来看，典当企业是一种既有金融性质又有商业性质的独特的社会经济个体。统一的企业会计准则并不能准确反映出典当业务的特殊性。另外，对准则环境转变的不适应性，使财务人员产生紧张和畏难情绪，造成典当企业在执行新会计准则过程中需要一段很长时间的磨合。
　　2. 典当企业新旧会计准则的比较
　　典当企业新旧会计准则的比较主要体现在资金流向的问题上。按照现行的会计制度，典当行赚取的利润，资金流向必须在账面上有所反映。在沿用旧会计制度之前，典当企业在谈业务时，与客户商定的利率要高于行业规定，多余的这部分可以用服务费、综合费来在账面上处理，这样做出来的账目“水分”比较大。但是现在就很难如此蒙混过关了。
　　另外，之前典当企业要是做借贷时资金不够，有时会采取变通手法，同行拆借，事实上这是不允许的。而如今，典当行的资金是从银行贷款还是私下收集，表面上是做业务，事实上资金究竟是流进还是流出，从账面上就能看出个所以然。
　　二、全面执行新会计准则对典当企业的影响
　　1. 新会计准则体系的具体要求
　　在财政部下发的《典当企业执行<企业会计准则>若干衔接规定》文件里规定，对于典当企业发放的当金，企业应当设置“贷款”科目或分别设置“质押贷款”（适用于动产及其他财产权利典当）和“抵押贷款”（适用于房地产典当）科目，并按照《企业会计准则第22号―金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。对于发放的当金，典当企业应当按照公允价值进行初始计量，采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量。
　　确定实际利率时应当同时考虑利息和综合费用的因素，按实际利率法确定各期利息收入。企业应收或预收的综合费用，通过“应收账款”或“预收账款”科目进行会计处理。另外，新会计准则还要求典当企业增加“绝当物品”、“手续费及佣金收入”、“手续费及佣金支出”等会计科目，用来核算相关经济业务。
　　2. 在新会计准则下典当业务的会计核算方法探讨
　　（1）公允价值在会计核算方法中的应用。典当企业对发放的当金应当按照公允价值进行初始计量，但目前来看，典当行业涉及的当物品种多、范围广，对当物的估值多依赖于本企业评估人员的经验判断，难以建立可计量的估值模型，而且在各典当企业间还存在估值差异性问题。如何获取合理的公允价值，将对典当行业的金融工具估值技术提出挑战。
　　（2）资产减值确认的程序。新会计准则对典当企业金融资产减值的规定作了较大的调整，要求典当企业按现金流折现法计提减值准备，即按照金融资产的账面价值与按该金融资产实际利率折现的预计未来现金流量现值的负差额进行计提。在进行贷款减值测试时，典当企业还需要考虑债务人的财务状况及发展前景、提前还款率、抵质押品的变现能力和折现率等因素以及贷款形态迁移率、损失概率等反映各类金融资产风险特征的历史数据。
　　三、规范典当企业在执行新会计准则过程中的会计处理
　　1. 结合典当企业的特殊需求，认真学习新会计准则
　　典当企业可以多举办有关新会计准则的培训，帮助参加培训的人员全面认识和理解实行统一会计制度和加强全国典当信息管理的重要意义；其次是对参加培训的人员进行新会计准则和配套的典当信息管理系统的综合应用进行讲解。针对组织新会计准则的培训，典当企业还可以提供一系列的后续服务，比如说将培训内容刻录成教学光盘，帮助企业财务人员加强记忆、加深理解。
　　2. 规范典当经营行为，完善典当业务会计处理流程
　　典当企业在其经营活动中，应完善典当业务的会计处理流程。通过严格的企业内部控制制度，规范典当企业的会计核算。另外，典当企业还可使用专门的财务核算软件，以满足典当企业业务的特殊性，从而升级企业的财务软件优化典当企业的会计核算环境，提高典当企业的会计核算水平。
　　3. 加强典当企业的会计风险防范能力
　　风险评估系统能够识别典当企业外部因素和内部因素对其经营管理构成的风险程度。典当企业应建立风险防范系统来降低经营风险和财务风险，并及时汇总所出现的问题，及时对其进行解决，从而降低会计风险的形成。
　　
　　参考文献：
　　[1] 财政部关于印发《典当企业执行（企业会计准则）若干衔接规定》的通知，财务与会计，2009.19
　　[2] 霍秀梅: 《企业首次执行企业会计准则的会计处理》，中国农业会计，2009.03
　　[3] 候大银: 《典当抢占中小企业融资市场》，互联网周刊，2010.07
　　[4] 曾起泗: 《我国典当企业会计制度构想》，金融会计，2007.03
　　[5] 辛洪涛: 《论我国典当行当前存在的四大经营误区》，商场现代化，2008.13
　　

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