浅析新会计准则对企业的影响
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作者: 刘 姚
[摘 要] 新会计准则已实施四年有余,对企业的经营管理产生了一定影响。本文将从新会计准则出台的背景出发,分析新会计准则的主要特点及其对企业产生的影响,并提出企业的应对策略。
[关键词] 新会计准则 挑战 影响
一、新会计准则发布实施的背景
我国会计制度改革进程主要分为以下三个阶段:一是“两则”、“两制”的出台;二是统一行业会计制度;三是建立新的会计准则体系。2006年2月15日,财政部发布了新的《企业会计准则体系》以及38项具体会计准则、48项审计准则,这标志着适应我国与国际准则趋同的企业会计准则基本建立,实现了我国会计准则体系的新跨越,从而保证对经济事项作全面、立体、动态的衡量。新会计准则的基本目标是建立与我国社会主义市场经济相适应并与国际准则趋同,涵盖企业各项经济业务并可独立实施的会计准则体系。企业新会计准则体系的发布实施,是促进会计适应经济发展进程的需要,是促进市场经济体制完善的需要,是维护社会公众利益的需要,是加强经济管理的需要,是提高我国对外开放水平的需要,是我国会计国际化的需要。新会计准则在充分考虑中国经济环境和会计环境的基础上修订了若干业务核算准则,其重要内容是:较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目,限定了企业利润调节的空间范围,规范和控制了企业对利润的人为操纵,提高了盈利质量。
二、新会计准则的主要变化
1.与国际会计准则趋同
我国这次会计准则改革带有鲜明的时代特征,与国际会计准则理念、内容近似。新会计准则的基本框架和原则基本采用了国际化的框架和原则, 在项目的构建上,除个别项目外,新准则涵盖了国际准则的大部分内容,在会计的确认、计量和报告上与国际会计准则更为接近。这是我国会计发展史上的里程碑,也是我国会计准则进一步完善的标志。
2.明确提出了财务报告的目标
基本准则规定,财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者做出经济决策。这将降低投资者、债权人、员工等利益相关主体在市场上的信息搜索成本,提高资源配置的效率。可见,新准则以强调高质量会计信息的提供与需求为核心,要求财务报告在反映企业管理层受托责任履行情况的同时,应当向会计信息使用者提供决策有用的信息,减少信息的不对称性。
3.确立了资产负债表的核心地位
新会计准则使原来会计报告体系的重心由原来的利润表转向资产负债表,突破了传统的利润考核观念,认为企业财富的增加不应仅仅关注利润,而更是要关注净资产,关注期末净资产有没有真正增加。这有助于促进企业改善资产负债管理,促进企业可持续发展,限制企业短期获利行为。
4.增加并强调了“公允价值”计量属性
新准则对会计计量问题进行了系统的规定,除了历史成本、重置成本等已有计量属性外,增加并强调了“公允价值”计量属性,明确规定“在公允价值计量下,资产和负债按照在交易公平中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”,投资者、债权人等会计信息使用者可以及时了解企业当前所持有资产负债的真实价值。“公允价值”计量属性在《投资性房地产》、《非货币性资产交换》、《债务重组》、《金融工具确认和计量》、《非共同控制下的企业合并》等17个具体准则中得到了运用。
5.构建了更加完善的会计信息质量标准体系
新会计准则明确指出:会计信息应当满足可靠性、相关性、可比性等八项质量要求。新准则规定,企业应当“以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整”。同时,新准则要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做评价或者预测,为决策提供服务。新准则要求企业要根据各单项金融工具的特点及相关信息的性质将其进行适当归类,揭示和披露交易决策的相关信息。这都凸现了会计信息的可靠性和相关性,新的会计准则能大大提高我国企业会计信息的披露质量。
6.增强了会计信息披露的透明度
新会计准则着眼于提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益,在信息披露方面,突出了充分披露原则。新会计准则规定:(1)企业必须编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(股东权益)变动表和附注;(2)附注应当提供充分、详细、及时的补充信息;(3)企业所有控制的子公司都应当纳入合并报表范围;(4)企业应当披露分部信息、关联方信息、职工薪酬信息以及或有事项、承诺事项等。这项规定大大提高了企业会计信息透明度,有效地维护了投资者和社会公众的知情权,推动建立公开、公平、公正的市场经济秩序。
三、新会计准则对企业的影响
1.新会计准则实施对企业的有利影响
(1)有利于推动企业技术创新
新会计准则规范了企业为获取职工提供服务而授予的权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债业务的会计处理方法,有利于企业对核心技术人员和高级管理人员实施合理的激励,充分肯定他们创造的价值,切实创造尊重人才、鼓励科技创新的良好氛围。新会计准则规范了职工期权激励的处理方法,对于激发科研人员和高级管理人员的技术创新、管理创新,促进经济发展与科技发展的紧密结合,提高科技水平和创新能力,提升企业的竞争力和持续发展能力都具有积极的意义。在会计政策选择方面,新准则引入了研发费用资本化制度,对于符合确认条件的开发活动支出允许资本化。这一政策体现了企业科学发展的要求,将激励企业加大对科技和研发活动的投入,促进技术升级和产业结构调整,为落实中央提出的“科教兴国、鼓励企业自主创新”的号召创造了良好的会计政策环境,可谓是功在眼前,利在长远。
(2)有利于提高公司的整体管理水平
现代企业的目标是股东利益最大化。在原制度下,公司对外披露的信息不够合理和透明,造成了投资者和公司管理层之间的信息不对称,不利于企业目标的实现。新准则在信息披露方面采用了和国际准则趋同的原则,对信息披露的质量有较好保证。而且新准则涉及的环节较多,在各个环节、各个方面都与企业内部控制制度相关,这就需要一套科学严密、公开透明、监督有力的内部控制制度作保障,促使企业进一步健全内部控制制度,从源头上遏制了虚假信息的产生。企业要与世界接轨,采用新的会计准则,积极采用先进的信息系统和技术手段,简化会计核算流程,把精力放在会计的确认和计量工作上,优化了经营过程。总体来看,新准则的应用将有利于提升公司的整体管理水平。
(3)有利于企业在国际市场上的发展
新会计准则实现了与国际会计准则的实质趋同,获得了国际组织的认可,提高了会计信息国际间的可比性,更有利于专业机构和人士的估值比较,既降低了财务投融资的成本,又拓宽中国企业投资和融资的范围与渠道,有利于我国企业走出国门,与国际接轨,在更广阔的国际市场中发展。
2.新会计准则实施对企业的挑战
(1)对企业经营管理的挑战
新会计准则关于公允价值计量模式、金融工具的确认与计量、长期股权投资成本法与权益法的确认、固定资产及无形资产的计量、借款费用资本化范围的扩大、研发费用的处理、资产减值准备、存货的计价方法、职工薪酬的会计处理、所得税的处理、财务报表的要求等将会对企业的经营产生很大影响,财务流程再造将无法避免。新准则体系下的财务流程再造,一方面体现出财务组织内部分工的细化,即财务管理、财务会计、税务会计、管理会计将逐步分立;另一方面,以财务信息化和权责分配与流程结合的跨职能协作将更为重要和频繁。这对企业的内部控制就提出了更高的要求,企业将在体现专业化分工的同时,突出无边界价值创造。
执行新会计准则将会增加完成各项经营考核指标的压力,新准则产生的一些增利因素不会增加企业实际的现金流入或减少实际的现金流出。在其他条件保持不变的情况下,会同时增加企业的资产总额和所有者权益,增加总资产报酬率、净资产收益率和经济增加值的计算基数,导致完成这些指标的压力增大。
对管理者的决策能力提出更高的要求一是管理层在做出决策时,必须了解不同财务处理方法对公司经营业绩的影响,以做出符合企业利益的决策。二是需要重新考虑预算指标体系的科学性、对企业经营指导的有效性和激励作用,企业以利润为核心的预算管理控制体系需要进行改变。三是要求加快信息化建设,进一步促进财务和业务的融合,细化内部管理,提高信息的共享和信息的集成。
(2)对会计人员职业能力的挑战
新会计准则内涵丰富,专业性强,对会计人员的现有知识结构层次提出了挑战。如:生物资产、房地产、金融等多项特殊领域的具体准则,涉及许多专业术语和技术名词,要求会计人员运用准则过程中必须了解行业特殊性,原有会计人员的知识结构很难满足要求。
新会计准则中职业判断的广泛应用对会计人员的业务素质将提出更高的要求。例如,新准则广泛应用了公允价值的成熟市场理念,公允价值所强调的“在公平交易中“熟悉情况的交易双方”,体现了会计人员对市场正常交易价格的认定。又比如,收入和费用的确认条件、资产减值测试等等,都需要会计人员的职业判断,因而可能因业务能力与操作问题影响会计信息质量。职业判断的应用既是对会计人员业务水平的检验,也是对会计人员道德品质的考验。
四、企业应对新会计准则的措施
新会计准则给企业带来不小挑战,建议企业从以下几方面来应对:
1.建立、健全企业内部控制制度,加强企业内部管理
贯彻实施新会计准则体系,在各个环节、各个方面,都与企业内部控制制度相关。从某种意义上说,建立健全企业的内部控制是贯彻会计法律法规,加强会计核算,提高会计信息质量的必然要求,也是从源头上遏制企业会计造假的最好办法。一个规范的企业肯定要有一系列完整的内部流程和管理制度,以保证信息流的正确流向,使信息使用者能够在正确的时间和地点接受正确的信息
企业的董事会成员和企业管理层首先应当全面学习新会计准则的各项规定,把握新会计准则的实质和要求。在此基础上,企业管理层要结合本企业的实际情况,结合生产经营特点,认真评估新会计准则对企业的影响,作为决策的基础和依据。其次,企业要根据需要,对企业的信息系统进行更新,以确保在执行新会计准则的过程中能够及时、高效地生成相关财务会计信息。再次,新会计准则原则导向的特点给企业留下了较多的主观判断的空间,为慎重起见,应进一步强化企业内部会计控制,可考虑由内部审计委员会或者独立董事对相关业务的处理出具专门的意见书,增强主观判断的责任,以保证职业判断的科学性和准确性,使投资者能更详细地了解企业的利润构成,同时也有利于降低企业利润的不确定性。此外,在人员配备方面,企业也要结合执行新会计准则的需要,及时配备合格的财务和管理人员,并不断加强后续培训,确保相关业务操作的可靠性。
2.提高会计人员的执业水平,打造学习型财务团队
为避免因相关人员水平有限而影响新准则的推行,应积极拓宽企业财会人员学习渠道,加大培训力度,尽快熟悉和掌握新所得税会计准则的思想和方法,以利于新所得税会计处理方法的逐步推行。其次,需要加强会计人员的职业道德教育,强化职业道德观念和行业自律意识,严格执行与遵守有关规范。再次,打造学习型财务团队,提高协作管理和无边界价值创造能力。新会计准则的实施是对财务人员和组织的一次重大考验。它不仅要求财务人员要学好、用好新会计准则,而且要向利益相关方积极传送新会计准则对企业影响的信息;提高沟通能力,与其他部门无障碍协作,实施新准则下的管理变革,破除传统的囿于本职本岗的工作思维,跨部门进行无边界价值创造。
五、总结
新会计准则给企业带来发展机会的同时也使企业面临各方面的挑战,企业应切实理解新会计准则的内涵,建立健全管理制度,加强内部控制,提高会计人员的执业水平,增强会计信息的透明度和公信力,发挥新会计准则对会计工作的规范作用,充分利用新会计准则带来的发展机会。
参考文献:
[1]财政部:企业会计准则[M].北京:经济科学出版社财政部,2006
[2]葛家澍:创新与趋同相结合的一项准则.会计研究[J],2006.3
[3]聂容:新会计准则实施对中国影响的探讨[J].会计之友,2006(10)
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