新政策下高职院校数控设备进口的免税问题
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作者: 解海滨 高英敏 葛文智
一、引言
高职院校是培养生产一线应用型人才的重要基地。近年来高职院校购买和引进了大量的数控设备，实践教学条件得到明显的改善，但从适应社会对人才需求的多样性，以及对外进行产学合作和科学研究等方面都需要有一些的精度高、功能齐全、性能好的先进设备，由于制造业的差距这些设备还需要从国外进口。按照规定，进口仪器设备需要支付相应税费，这对教学经费紧张的高职院校来讲，无疑是一笔不小的开支。
为了促进科学研究和教育事业的发展，国家对进口国内不能生产的科学研究和教学用品制定了相关的优惠政策，一是《科学研究和教学用品免征进口税收暂行规定》，由海关总署负责施行，二是国家为调整产业结构而支持鼓励的国内项目投资，符合条件的高职院校实训基地建设项目中采购的进口数控设备可以通过发改委和海关办理免税手续。随着国内制造业水平的不断提高，相关政策都有了新的变化，一是2007年财政部会同国务院有关部门对《免税进口科学研究和教学用品清单》进行了调整。二是从2007年开始执行新的“产业结构调整指导目录（2005年本）”，在新的政策下，高职院校仍然能够合理利用政策对教学科研中需要进口的数控设备免除相关税费进口，下面分别予以介绍。
二、利用“科学研究和教学用品”政策免除进口税收
1.政策支持
根据2007年2月1日起施行的新的《科学研究和教学用品免征进口税收暂行规定》的要求，进口设备免税的条件如下：科学研究机构和学校，以科学研究和教学为目的，在合理数量范围内进口国内不能生产或者性能不能满足需要的科学研究和教学用品，免征进口关税和进口环节增值税、消费税（第二条）。
2.对于职业院校免税进口数控设备条件的理解
高职院校属于国家承认学历的专科及以上高等学历教育的高等学校，符合暂行规定中第三条中的第二款关于学校的定义范围。高职院校进口的数控设备主要用于数控技术等涉及先进制造技术专业的人才培养，在规定所附《免税进口科学研究和教学用品清单》中列出了16款可以免征进口税的科学研究和教学用品范围，其中和高职院校进口数控设备相关的是第二款：为科学研究和教学提供必要条件的实验室设备；关于规定中的“合理数量”，可以理解为原则上同类设备进口只能免除1台设备的税费；根据规定，进口的设备用于教学且必须是国内不能生产的先进设备，不符合条件的设备进口应不予免税。
对于免税进口的设备的管理也应该按照规定执行。根据规定第五条:依照规定免税进口的科学研究和教学用品，应当直接用于本单位的科学研究和教学，不得擅自转让、移作他用或者进行其他处置。免税进口的数控设备进口后应该放在院校教学实习场所内，主要供教学使用，所有权属于职业院校，必须登记记入学校的财务账和固定资产账。海关对于特定关税减免优惠的进口货物有行使监管的权力，监管年限从减免税进口货物的放行之日起计算，院校的科教用品的监管年限一般为五年。《科学研究和教学用品免征进口税收暂行规定》还指出:经海关同意，免税进口的科学研究和教学用品，也可用于其他院校的教学与科研工作，这也符合最大限度发挥资源优势，多院校共享实践教学资源的设想。因此，对于高职院校在教学和科研工作中需要进口的先进数控设备， 符合国家的相关规定的，应该可以免税进口。
3.海关办理免税进口免税申请的程序
科教用品进口免税的审核部门是海关，其审批程序是:符合条件的科教单位，申请免税进口科教用品前，应凭有关批准文件如事业单位法人证、组织机构代码证、国有资产登记证、资金来源以及证明、盖章确认所需购买仪器设备所用的专业教学计划、专业教学大纲、有关课程表、教学时数及在校学生人数等等材料向单位所在地主管海关(处级以上包括处级)申请办理“免税备案”，经海关审核，符合条件的发给《科研教学单位免税进口物品登记手册》，一式两本，一本由海关查存（正本），一本（副本）交申请单位在办理免税手续时使用。申请单位在货物进口前，需办理免税证明，持《科研教学单位免税进口物品登记手册》副本，事先填好科教用品免税申请表、关于进口该科教用品的使用申请报告、外贸合同副本、产品说明书及海关认为有必要提供的其他资料（报关委托书、委托代理协议、形式发票和装箱单，科研课题或教学大纲，以及海关认为必须的其他材料），向主管海关申请办理免税证明手续，经过海关逐级审核批准后才能生效。免税申请批准后，由海关颁发《进出口货物征免税证明》申请单位或其委托人持审批海关出具的《进出口货物征免税证明》及有关单证，自货物进境之日起十四日内向进境地海关报关提货。
三、利用国内“固定资产项目投资”政策免除关税
1.政策支持
为了适应社会经济形势发展的需要，国务院颁发了《产业结构调整指导目录(2005年本)》，并且在2006年公布了《国内投资项目不予免税的进口商品目录（2006年修订）》。规定自2007年3月1日起新批准的国内投资项目进口设备一律按照新目录执行。
对于国内投资项目，如果申请进口设备免税，必须满足下面的要求：该项目是政府投资主管部门批复（含审批、核准、备案）的建设项目，项目必须属于指导目录中鼓励类项目，项目进口的设备必须是在批准用汇额度内进口的自用设备，且进口的设备不属于《不予免税的进口商品目录（2006年修订）》范围内规定的设备。满足条件的内资建设项目可以利用国家对项目投资的鼓励政策，经过发展与改革委员会审核批准，通过项目投资的途径享受国家的免税政策。
2.政策理解
所谓内资项目是指除外商独资或外资控股25%以上的项目之外在我国注册和批准建设的项目，包括各种所有制的工业、农业、服务业、社会事业、基础设施和社会事业项目等；进口设备是指项目法人单位从国外，以及从台我国台、港、澳地区购置的设备；免税范围是特指免征关税和进口环节增值税。
高职院校的数控实训基地主要用于培养社会急需的技术应用型人才，按照目前的政策，符合《产业结构调整指导目录(2005年本)》第一类鼓励类第25项；满足第18条其他服务类“包括幼儿、高等教育、职业技术教育等”、第11条机械方面“数控除外”、第26条“实验基地建设”等条件，所以高职院校数控实训基地建设属于国家支持和鼓励的内资建设项目，对于教学必需的、不属于《国内投资项目不予免税的进口商品目录（2006年修订）》范围内规定的数控设备，可以利用国家对项目投资的鼓励政策，经过发展与改革委员会审核批准，通过项目投资的途径享受国家的免税政策。需注意免税确认是针对投资项目的优惠政策，单纯的设备进口不享受免税政策。
3.项目投资途径进口设备免税的办理程序
内资投资项目进口设备的免税办理程序主要有三步：办理免税确认书、海关办理免税证明、持免税证明在设备到口岸后办理相关清关手续；其中办理免税证明和清关阶段与办理教科文卫单位设备免税程序一样，所以重点介绍办理免税确认。
办理内资项目进口设备免税确认实行项目批复机构申报负责制，按现行的建设项目投资管理的有关规定，对限额以下（指按国家规定不需上报国家发改委进口设备免税确认的总投资5000万以下的内资项目）的内资项目中进口设备免税确认由省发改委审批。由于职业院校数控实训基地建设投资一般不会超过5000万元，所以属于由省发改委审批的限额以下项目，免税确认应该由省发展改革委批复并出具免税确认书。
办理免税确认书经过两个阶段：申请阶段和办理免税确认书阶段。在项目申请阶段，按照项目隶属关系，市属高职院校的项目由院校向所在设区市发展改革委提出申请报告，省属高职院校项目由院校向省直主管部门提出申请报告；设区市发展改革委受理申请后，负责初审并向省发展改革委提出申请报告，省属项目由省主管部门直接向省发展改革委提出申请报告。在办理免税确认书阶段，省发展改革委在收到完整无误的申报材料后，限额以下项目在规定日期内批复并下发免税确认书。下面以省教育厅直属高职院校为例介绍经教育厅向省发改委申请办理免税确认书的过程。
（1）省属高职院校在进行实训基地建设前，应委托具有乙级以上工程咨询资质的单位编制项目建设可行性研究报告，然后学校向省直主管部门提出项目建设申请报告，由主管部门向省发改委提交项目建设立项申请函，由发改委研究决定是否受理，如果受理立项申请则向申请单位发放项目建设行政许可受理书。需要的材料有：编制技术改造项目的可行性研究报告或项目的实施方案、基础设施建设情况、环境评估等附件资料，资金证明等。
(2)申请单位接到发改委发放的项目建设行政许可受理后，应立即开始办理建设项目核准书。须将相关材料如事业单位法人证、组织机构代码证、国有资产登记证、项目建设申请报告、主管部门致发改委的项目建设立项申请函、资金证明等材料送交发改委社会处，如有基础设施土建项目内容还需提交环保部门、土地部门等材料，社会处负责受理审核，如果项目建设符合国家产业政策则予以备案签发项目建设核准证。按照规定，项目经有审批权限的部门出具可行性研究报告批复、核准或备案通知后，方可申请办理进口设备免税。
（3）取得项目建设核准批复后，项目建设单位即可开始进行进口设备的采购工作，对按“招投法”规定需要招标的设备，应该通过政府采购中心办理相关招投标事宜，招投标完毕后，应当办理机电产品自动进口许可证，主要是将有关招投标、进出口产品委托协议书、技术协议或合同等材料提交省商务厅，经网上向商务部申请机电产品进自动进口许可证。
（4）取得进口许可证后，即可到发改委办理进口设备的免税确认书。将省主管部门申请办理设备免税确认书的请示函（文中应包含项目名称、项目总投资、项目建设起止日期，用汇额、可研批复、项目核准情况、符合《鼓励目录》的具体条款等内容。如果项目建设期、用汇额、进口设备发生变化或需要调整，必须详细说明原因）、项目建设可行性研究报告、项目建设核准证、委托投标合同、中标通知书、采购合同或协议、设备清单、机电产品自动进口许可证，以及发改委认为需要的其他相关材料到省发改委规划处办理免税确认，获得免税确认书后即可携带相关材料到海关办理免税备案和免税证明；
对于市属高职院校，则要经市主管部门向所在区市发改委提出书面申请，并由所在区市发改委进行初审，然后由所在区市发改委行文上报省发改委申请办理免税确认，过程以及所需材料基本相同；
已出具的确认书原则上不办理变更。有正当变更理由确实需要变更免税确认书的，应在原确认书执行截止日期前一个月向原项目批复的发改部门提出书面申请，由项目批复的发改部门初审盖章后，向出具原免税确认书的省发改委正式行文提出变更申请，经出具原免税确认书的国家、省发改委审核同意后，办理变更手续。
总之，高职院校在进行专业建设和实训基地建设过程中需要进口数控设备时，可以合理利用国家的优惠政策免除相应税费。在目前情况下，对高等职业院校的发展有非常重要意义。
参考文献:
[1]《科学研究和教学用品免征进口税收暂行规定》
[2]《产业结构调整指导目录(2005年本)》
[3]《国内投资项目不予免税的进口商品目录（2006年修订）》
[4]高茂华:医学院校进口仪器设备免税政策的研究.现代医学仪器与应用,2006.01
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