实证研究的局限性
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作者: 马莎莎
摘要：几年我国的实证研究逐渐增加，但实证研究并不能替代规范研究，并且实证研究具有其自身的局限性，只有在认识到实证研究的局限性的基础上才能更好的利用这一研究方法，促进我国的会计理论研究。
关键词：实证研究 局限性
实证研究作为一种新的研究方法自国外引入以来就得到了我国学者的广泛重视，实证研究强调以归纳的思维方式，并通过实验案例验证。实证会计关注“是什么”的问题，通常不涉及价值判断，大部分学者将实证会计作为一种工具去预测与解释会计实务。但实证研究有其局限性，并不能代替规范研究。
一、我国实证研究存在的问题
国外的实证研究主要由需求推动，而在我国实证研究是供给推动的，证券市场的不完善以及我国投资者的现状决定了他们对会计信息不够重视，学者们对于学术成果的追求是实证研究发展的一个重要推动力。
实证研究需要客观数据以及演绎推理过程，其自身具有局限性。首先，实证研究靠数据说话，但研究的选题、方法、数据以及结论受研究态度影响较大。甚至有的学者发现数据与假设不符时，会根据数据得出的结论修改研究的假设，除此之外过于复杂难懂的数学过程可能也会影响结论的可接受性。
除此之外，由于我国的特殊经济市场环境，实证研究具有其特殊的局限性。第一，我国对实证研究方法的研究较少，采用的研究方法与数理过程相对简单，而且大部分研究方法都参考国外的研究方法；第二，由于我国具有中国特色的经济与政治环境，国外的经济学与政治学的相关理论、模型并不完全适合我国国情；第三，我国证券市场的数据一定程度上不可比，首先通货膨胀在一定程度上影响企业的投资决策并不能直接通过通货膨胀指数进行调节；其次每年新准则与新制度的出台导致不同年度数据可比性降低；最后我国上市公司存在操纵数据与关联交易等行为，数据真实性含量较低；第四，实证研究要求多年度、多行业的样本，我国证券市场数据量较小，而且不同年度之间的数据不可比导致我国在实证研究中数据很受限。
二、实证研究的现状――以我国预算管理研究为例
下面仅以预算管理相关文献研究为例，探讨我国实证研究的现状。自2000至2012/10，我国在《会计研究》、《经济理论与经济管理》、《财会通讯》、《财务与会计》、《中国管理科学》五种学术专业期刊上发表的预算管理相关文章共374篇，其中290篇采用规范分析研究方法，实证研究仅84篇。规范研究占77.54%，较2009年的82.27%已明显减少。这一定程度上说明实证研究在我国越来越受到学者的重视。
规范研究之所以仍占据预算管理相关研究的绝大部分，主要是因为我国的预算管理还未形成严谨的体系，很多研究领域与预算管理一样都还没有形成一个成熟的知识体系框架，所以规范研究的需求依然很强烈。
我国预算管理的实证研究中大多是案例分析研究，一般实务要先行于理论，企业的许多实务都具有前沿性与创新性，学者可以通过研究企业的现实行为、学习企业的经验教训来解决理论问题，从这一角度看，实证研究可以促进规范研究并有利于形成一个完整的预算管理体系。此外还有一部分学者采用了调查问卷的方法进行研究，但调查问卷中的问题常常涉及企业管理的商业机密，企业可能不愿泄漏；调查问卷回收率相对较低且质量很难保证。《信息不对称与报酬方案对预算松弛的影响》一文采用了实验研究的方法，通过对企业现实行为在实验室中进行模拟重现来得到相关的数据与结论，实验研究弥补了调查问卷的不足，且可以取得调查问卷难以取得的数据，并克服调查问卷数据质量低不可靠的缺点。但实验模拟的行为往往与实际有偏差，且实验数据也易掺杂人为操纵因素，得出的结论极有可能对现实行为不具有解释力。
规范研究可以为预算管理提供理论基础用以指导企业预算实务；实证研究通过研究企业的实务行为来弥补理论的不足，有利于理论的创新与改进，二者对于预算管理的发展是缺一不可的。但从实证研究与规范研究的数量比例来看，实证研究数量依然较少，就我国现阶段预算管理发展状况而言，通过增加实证研究可以增加预算理论在企业经营实务中的应用，既能促进预算理论的发展，也保证了理论不脱离实务。
三、结束语
我国经济发展时间尚短，所以很多研究领域还没有建立起一个完善知识框架，仅通过规范研究或实证研究其一不能达到研究的目的，特别是我国的经济体制与政策与国外有较大差异，所以照搬国外的理论研究不能完全解决我国的问题，这要求我国应该增加实证研究，以防止我国的理论研究吸收国外成果以后与我国的现实实务脱节，并可从实务中吸取经验与创新想法。我国现在的实证研究有很多局限性，基于我国的经济政策，这些现状无法在短时间内做出很大的改变，但一部分缺点：例如数据的不可比以及我国经济财务理论的不完善等，可以随着我国证券市场与国家政策的完善而逐步弱化。尽管实证研究具有很多局限性，但其对理论的贡献是不可磨灭的，学者在进行研究时，应当注意要根据研究的需要来选择实证研究或者规范研究的方法，而不是为了实证研究而去研究。
参考文献：
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