浅议新企业所得税的影响
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作者: 张昕
摘要：文章对有关企业所得税研究的文献进行了回顾。阐述了企业所得税的变化及其影响，时税收制度中面临的问题进行了分析并提出相关对策。
关键词：新企业所得税法 文献回顾 变化 影响 问题 对策
中图分类号：F810.423 文献标识码：A
文章编号：1004-4914(2010)11-186-02
新的企业所得税法于2007年3月16日由第十届全国人民代表大会第五次会议通过，并于2008年1月1日起实施。统一的企业所得税法结束了内资、外资企业适用不同税法的历史，统一了有关纳税人的规定，统一并适当降低了企业所得税税率，统一并规范了税前扣除办法和标准。统一了税收优惠政策。我国对于新企业所得税在实施前已经有许多的分析和讨论。
一、有关企业所得税研究的文献回顾
新企业所得税法颁布以后，不同专家学者们讨论了其在不同方面所产生的影响。
在企业所得税与会计准则的差异方面，扬崇春、高金平(2009)举出了税法与会计的差异在实际操作中会出现的问题，并且总结了税法与会计之间存在的暂时性差异和永久性差异。林兢(2008)提到所得税税收制度与会计制度协调的措施，主要是对引入资产女债观、采用谨慎性原则、受委托代理问题影响费用的协调等方面作了详细分析：他认为由于会计制度和税收制度出现了分离，将导致企业纳税调整成本增大，同时也会使得税收制度对会计信息质量的负面影响进一步加大，因此二者的协调至关重要。而管友桥(2010)则认为为了提高会计信息质量与有效保证会计体制的改革，作为两个独立的经济领域，企业会计与现代所得税的关系日益密切，对：者进行适当分离显得很必要。
在对新旧企业所得税对比研究方面，杨育谋(2007)回顾了内、外资企业所得税的发展历程及其存在的弊端。提出内、外资企业所得税法“两税合并”标志着我国开启内外资企业公平竞争的新纪元。王丽宏(2008)从税法税率、扣除标准、税收优惠政策的变化以反对内、外资企业的影响四方面方面对比了新旧企业所得税的不同之处。并就其具体变化分析其原因。隗进(2009)简述了企业所得税改革的必要性、指导思想、主要内容度其重要意义。总结了新旧企业所得税变化，其中加入了对纳税人、收入项目、征收管理方面的比较。
新企业所得税在对企业的影响方面，《新企业所得税法对企业的影响》描述了新企业所得税法在对内资企业的影响中，以实际数据计算出企业实际税率的降低将有利于内资企业税后净利润的提高，计税工资制度的取消和研发费扣除方面也大大提高了内资企业的税后净利，对部分行业发展带来影响；在对外资企业的影响中，虽取消了许多对外资的税收优惠政策，但我国良好的基础设施、现有的外资状况等因素不会影响外资企业进入我国。
二、企业所得税的变化及其影响
为进一步完善社会主义市场经济体制，适应社会经济发展形势的要求，为各类企业创造公平竞争的税收环境。所得税的作用不仅在于进行社会收益的再分配，满足国家财政需要，它还在社会经济生活中起着经济杠杆的作用，是国家进行宏观调控的有力工具。
1.对企业的影响。
(1)税率降低。新所得税法将原相同的内、外资企业所得税率统一下调为25％，虽然原来内、外资企业的税率均为33％，但由于减免税优惠和税前列支标准项目的不同，使得：者的税负存在很大的差距。新法的实施对于内资企业来说，税率的下调会大幅度地降低内赍企业所得税税率，提高企业的净利润；给外资企业带来的就是同内资企业一样的税收优惠政策，比以前更为优惠的高新技术企业等的优惠性政策，在一定时期内对老外资企业实行优惠期安排。外资企业税自的增加将有一个很好的过渡进程。真正实现了内、外资企业的平等待遇，获得了公平的竞争待遇。
(2)税前扣除标准提高。新税法规定，企业实际发生的与经营活动有关的、合理的支包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税税额时进行扣除。首先，统一了工资扣除的标准，企业合理的工资、薪金可以据实扣除。这意味着取消实行多年的内资企业计税工资制度，切实减轻了内资企业的负担，相对减少了企业所得税税基，提高了企业的税后净利润。其次。公益性捐赠扣除比例提高。在年利润总额12％以内的部分都准予扣除。并且不再对接受捐赠的时象不同而加以区别。减低了企业对社会公益性捐赠支出时的税自，让企业在盈利的同时更好地回报社会。另外。广告宣传费扣除比例提高。根据规定除国务院财政、税务主管部门另有规定以外，不超过当年销售(营业)收入的15％的部分准予扣除；超过部分。准予在以后纳税年度结转扣除。高额的广告费用增加了企业的自担，新税法的规定使得企业能够更好地加大其宣传的力度，全力开拓市场。
(3)税收优惠政策调整。税收优惠是指国家运用税收政策在税收法律、行政法规中规定时某一部分特定纳税人和课税对象给予减轻或者免除税收自担的一种措施、新旧所得税法中的税收优惠的对比中可以看出，新所得税法中规定的税收优惠政幕突出了“产业优惠”，对农业基础设施、高新技术产业等弱势产业、先进产业和具有很大外部特性的产业给予相关的优惠条件，实行了以免税、减税、费用加计扣除等减免政策，加大产业发展，并为这些产业的发展扫清障碍。
新企业所得税遵照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的基本原则，内资企业和外资企业使用统一的企业所得税法，统一实行25％的税率，规范税前扣除办法及标准，统一优惠政策，统一税收征管的要求。新企业所得税税法的五个统一，有利于企业的发展，使各类企业在统一税收待遇的基础上公平竞争。另外，新税法保留了现行对境外所得直接自担的所得税给予抵免的办法，又引入了时股息、红利问接女担的所得税给予抵免。间接抵免的实行，有利于企业的对外发展。减少政府时企业的重复征税，更有利于我国企业对外的竞争力，也避免了对企业的重复征税的可能。
2.对其他方面的影响。新企业所得税的实施，促使税务部门更好地进行征收管理，提高工作效率。“两税合一”的实现，特刚是对合并纳税和反避税的内容作了规定，也升企业纳税地点、纳税年度、纳税方式等作了明确规定，更有利于征收效率的提高和服务的优化。有利于我国经济结构的调整，市场的统一、规范。新企业所得税将重点扶持高新技术企业、基础设施建设、农业发展和环保节能。采取不征税、免税或扣除的办法对扶持行业进行保护和鼓励，明确国家的政策导向，有利于我国的经济结构调整。针时我国企业所得税法律体系，新企业所得税的实施使得整个制度体系更加完整，借鉴国外的所得税处理办法的同时结合我国自身实际，体现了尊重国际惯例和更加符合我国经济发展情况。
三、税收制度中面临的问题和对策
1.税收制度与会计准则之间的差异引起纳税调整的问题。税收制度的目的是为进一步完善社会主义市场经济体制，适应社会经济发展形势的需求，时国家征税机关的征税行为和纳税义务人的纳税行为加以规范。从而达到利用税收杠杆进行实现调控的目的。而会计准则的目的则是通过会计报表等一系列的财务数据更好地为会计信息的使用者(投资人、债权人、企业管理者、政府部门以及其他会计报表的使用者)提供真实、完整的财务信息，以满足各方面了解企业财务状况、经营成果和现金流量的需要。因此在实际蚋税过程中则存在以下的问题：首先，在企业中，有的企业按照税法规定进行会计处理，这样就会影响会计信息质量，不能很好地为会计信息使用者提供准确的信息，影响到信息使用者的决策方向问题。其次。不能很好地区别永久性差异和暂时性差异问题。例如，时于暂时性差异项目中的应收账款、其他应收款、预付账款等，会计上规定利息、租金、特许权使用费收入按权责发生制确认收入，而在税法上则另有规定，按合同约定的应付利息、租金、特许权使用费的日期确认。税法与会计制度间还存在计算收入、成本、费用和损失时存在的永久性差异，这些差异项目包括：不征税收入、免税收入、现正后返的部分税款、减免所得税、加计扣除等。这些差异则会导致企业的少缴或多缴纳所得税款，使得纳税人会利用税法的漏洞少缴或逃避税款的缴纳。
2.企业税务信息保密性。税务信息的公开化会使得企业财务信息变得更透明，税务信息作为一个企业的商业机密，商业机密的泄露会使得企业缺乏竞争力，给企业带来一系列的负面影响。然而越来越多的财务欺骗和会计信息造假引发了人们对税务信息的关注，税务机关出于对企业的考虑对企业的税务信息采取了保密制度。这样就缺少了公众的监督，也使得一些企业有机可乘，故意透漏税款或过分采用税收筹划来规避税负。前“五大”会计师事务所之一的安达信，就是因为卷入安然公司审计隶而被迫终止了其所有的业务。显而易见，税务信息的保密性使得社会对企业的监督减弱，不能更好地确保企业税收的按时按量缴纳。也给税收征管工作带了一定的不便。
3.对策。对于税收制度与会计制度所产生的差异，纳税人必须按照会计准则体系的要求对会计要素进行确认、计量和报告，同时要严格按照税法的规定计算税额井办理纳税申报。笔者建议可适度地减少：者的差异，使得税收遵从会计制度中的谨慎原则，在所得税的缴纳时尽量减少对会计利润的调整，使得会计准则更具有真实性和准确性。也将：者紧密地结合起来，相互参照，更好地为征收I作带来便捷。
税务信息的隐蔽性使得公众不能很好地去了解公司的财务经营状况。作为税务机关可以对企业的部分税务信息公开化。将企业的历年来的盈利、纳税状况简单、真实地公示出采。普及基本的财务和相关税务指标，对于大公司复杂的税务信息也能准确地阅读和理解，便于加强社会监督。
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