企业内审对策
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作者: 王波
后金融危机时代，在国际国内两个市场的竞争过程中，企业面临的不确定性和风险性与日俱增。为进一步适应市场发展的需求，提高应对市场变化的能力，建立和完善内部控制体系成为企业必然的选择。通过将内部控制系统的管理控制职能，贯穿于企业活动经营的计划、决策、执行、监督及反馈的所有环节中，实现最佳的控制效果，降低企业经营风险，提高企业的经营效益。
作为内部控制机制的重要组成部分，企业内部审计既是内控系统的分支系统，也是企业自身的一种相对独立的评价体系，是达到内部控制目标的重要途径。通过企业内部审计实现对企业的所有经济行为进行审查、评价和监督，真实地反映企业资产、负债和盈亏情况，揭露企业发展中存在的问题，对企业管理起到积极的制约、促进和参谋作用，有助于提高企业的经营管理水平和培育企业核心竞争力。目前，我国越来越多的企业逐步意识到建立健全内部控制制度，加强企业内部审计力度是企业管理不可或缺的组成部分，提高内部审计水平也成为我国众多企业的当务之急。
重要意义
不论是在国家层面还是企业层面，加强企业内部审计都具有十分重大的意义。
●国家层面
作为我国社会主义审计的核心组成部分，企业内部审计在履行经济监督和经济评价职能方面起着越来越重要的作用，在与外部审计相互配合下，不断提升我国审计工作质量和水平。随着我国社会主义市场经济体制的建立健全及按照国际上通行作法，企业内部审计在查处相关违法违纪行为、维护财经纪律和市场秩序、保护所有者权益、维护国家权益和经济稳定运行方面的作用将日益凸显，是我国国家宏观调控服务的重要措施。
其具体表现，一是通过加强企业内部审计工作的力度，能有效查处和制止各类违规违法现象，切实保护国家财务和企业的利益，维护正常的经济运行。特别是在保障国有资产的安全性、完整性及防止国有资产流失方面的积极作用更加不可忽视。二是加强企业内部审计，及时发现损失浪费、贪污腐化行为等问题，并同时向相关纪检部门提供相应的证据和信息，充分发挥审计的特殊性作用，有力打击各种经济犯罪活动，有利于实现我国国民经济的可持续健康发展。
●企业层面
从一定程度上来讲，审计的本质和内涵决定了企业内部审计是一种致力于为企业经营管理提供服务的特殊管理控制活动，其职能主要体现在检查、评价和提供相应的咨询服务意见三个方面。其中，检查和评价是基础，提供相应的咨询服务意见则是进一步的升华，三者共同努力促进我国企业整体管理水平实现质的突破。
具体来讲，随着市场竞争复杂性的加剧，为实现企业资本的保值、增值，就必须不断地降低企业经营风险，克服管理和投资的盲目性与不合法性。部门或单位内部的审计机构和审计人员按照相应的职责分工，秉持客观、独立的原则和态度，通过加强企业内部审计，切实发挥企业内部审计的监督、制约和服务作用，对企业内部控制和风险管理进行检查和评价，并提出相应的意见建议，实现对会计、管理控制的再控制，既达到预防差错和舞弊的目的，规范企业经营企业，又可以为企业提出一些改进措施，促进企业经营效率的提高，降低企业经营风险，不断地增加企业价值，从而更有利于企业发展目标的实现。换言之，通过建立健全企业内部审计体系，实现企业的自我约束、自我调节、自我鼓励和自我发展的良性运行机制，是加强企业市场竞争力，保障企业在市场竞争中获得持续健康稳定发展的重要途径。
对策分析
当前，为进一步推进企业内部审计工作的顺利开展，提高审计质量，一方面国家相关部门要从我国企业内部审计的实际操作情况出发，建立健全相关的企业内部审计法律法规，制定出台更具可操作性的规范说明，保障内审工作的合法性身份和地位，实现企业内部审计的有法可依、有章可循，进一步推进企业内部审计的制度化和规范化。同时坚持有法必依、违法必究，不断提升审计执法水平，确保审计的权威性和严肃性。
另一方面是要积极发挥企业在完善内部审计工作中的主导性地位，多管其下，推动企业内部审计工作水平和质量的不断提高，实现企业内部审计在提高企业内部控制效果及实现企业发展目标的积极作用。重点要做好以下几个方面的工作：
1转变观念，重视内审
由于我国市场经济仍处于不断完善的过程中，当前对企业内部审计工作仍存在着许多认识误区，如认为审计工作只是走过场，难以发挥监督指导作用，导致企业内部审计形同虚设，流于形式。思想是行动的先导，只有切实改变片面和错误观点，正确认识企业内部审计的真正内涵及对于企业健康持续发展的重要意义，提高思想认识水平，重视企业内部审计工作，企业内部审计质量才能得到提高。特别是企业领导层和管理层要加大对企业内部审计工作的重视，创新观念，实现由“要我审”到“我要审”的转变，强化内部审计的主动性和积极性，提高内审机构和人员地位，自觉接受并积极配合审计人员工作的开展。其次，积极宣传和强化企业内部审计的必要性及重要意义，在企业内营造重视内部审计的良好氛围，为积极推动企业内部审计工作的有序进行奠定良好的思想基础并做好人员支持准备，以切实发挥内审在实现企业保值、增值方面的作用。
2建立健全内审制度
企业内部审计工作分析职能、评价职能及监督职能的实现必须有与之相适应的内部审计制度体系的有效配合，从而保障企业内部审计的制度化、规范化及权威性，这样才能从根本上推进企业内部审计工作的有序开展。对于未按相关规定建立健全内部审计工作制度的企业，主管部门要积极推动其按照分管机构明确、审计人员适任等原则，建立并完善企业内部审计工作制度的制定及出台；对于已建立制度但仍存在着部分问题的企业要促使其加以完善，在依照国家审计相关法律法规的基础上，结合企业具体情况，制定适应企业特点的《企业内部审计制度》，明确规定企业内部审计机构的地位，设置内部审计的职责范围、内审人员的权利和义务及内部审计程序等，为内部审计工作的有序开展提供切实可依的准则和规范，进一步实现内部审计的规范化和制度化运作，提高内部审计结论的权威性和严肃性。另外，国家相关部门要尽快改变各地区、各行业审计口径不同、标准不一的状况，制定出台全国范围内统一的系统化审计指标体系，建立健全内部审计规范体系，以有效约束企业内部的审计行为，提高审计质量。
3设置独立的内审权威机构
相对于政府审计、社会审计等外部审计，企业内部审计机构作为企业的一个职能部门，表现出较强的组织、工作、经济上的依附性，难以保障内部审计的客观性和公正性。但不管如何，从审计本质出发，审计的独立性是审计工作最为重要的本质要求和基本特征，是必须坚持的统一性原则。因此，在坚持独立性、专职高效、权威性等原则的基础上，企业应根据实际情况，积极探索建立适应企业自身发展需要的独立的内部审计权威机构，改变财审合一的局面，保障内部审计机构的超脱地位，以实现审计的独立性和客观性。明确隶属关系，建立与现代企业制度相适应的内部审计模式，直接将内部审计置于产权主体领导之下，保证内审机构的相对独立性和权威性。另外，提高内审机构的地位，使内部审计机构成为企业管理机构中不可或缺的机构设置，保障内部审计人员在稳定的工作环境中持续开展工作，做出客观、公正、有价值的审计结论，提高企业经营效益。
4提高内审人员综合素质
在影响企业内部审计工作的各种因素中，人的因素始终排在重要的位置，企业内部审计的队伍建设直接影响到企业内部审计工作的质量和水平。依据《国际内部审计师协会内部审计标准说明》有关规定，内部审计师应是同时具有财务、会计、管理、计算机、法律、审计等各方面知识的复合型高素质人才。我国从事企业内部审计工作的人员大部分非科班出身、整体综合素质偏低，在审计过程中难以发现深层次的问题，起不到企业内部审计应有的监督制约作用。高质量的审计成果取决于一支政治素质高、业务技术过硬的内审队伍，只有不断地提高企业内部审计人员的整体水平，才能有效促进企业内部审计质量的提高，发挥内部审计的积极作用，更好地为企业的经济活动服务。加强人力资源管理，对企业现有审计队伍进行调整、整顿，将缺乏职业道德、不符合审计人员素质要求的人员脱离审计队伍，实现人力资源的优化配置。加强职业道德培训力度和思想政治教育工作，提高内审人员职业荣誉感、使命感、责任感和事业心，增强法制观念和审计风险意识，始终保持良好的精神面貌，更加积极主动地开展审计工作，做到依法审计，依法处理。其次，把审计工作与学习培训进行有机结合，鼓励提倡审计人员自学，加强内审理论的研究，学习和掌握企业内部审计方面的最新理论、方法和手段等，实现审计人员知识的不断更新，切实提高审计人员的审计水平和综合分析能力。另外，面向社会招聘优秀的高素质审计人员不断充实企业审计队伍，加强企业审计力量。
5提高审计质量
从本质上来讲，内部审计充当着企业运营“监控器”的角色。在紧密结合企业经营战略目标的基础上，通过事前、事中、事后的全程评估、分析和监督，为企业经营决策提供相关的信息。但从当前我国企业内部审计的运行来看，由于审计方法不当，出现诸多对企业经济活动行为事前不问、事中不管、事后充当“诸葛亮”的审计状况，导致所得出的审计报告缺乏针对性、可行性及时效性，审计质量低下。长此以往，审计的作用难以切实得到充分发挥。因此，为提高企业内部审计水平，要切实调整思路，改变单纯的事后审计的方法，做到事前、事中、事后审计相结合，将企业内部审计全程贯穿于企业所有经济活动行为中。其中，事前审计重点在对于企业投资相关决策进行可行性调查研究和风险性预测报告；事中审计侧重于审计项目管理；事后审计则主要关注对整个项目的考核与评价，及时发现问题提出建设性审计意见，持续地为企业决策和管理服务。
与此同时，转变内部审计的重点，实现传统财务审计向内控制度审计和经济效益审计的转变，将企业内部审计的关注点切实放在评价、分析和监督企业经济活动有效性方面，实现通过企业内部审计改善企业经营管理，提高经济效益的根本目的。
（作者供职于河南省新乡市审计协会）
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