新准则的三类问题与三种建议
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作者: 李寿杭
由于这次会计准则变化大，必然对企业财务指标体系产生影响，进行波及管理层业绩及受托责任履行情况的评价，所以应对企业财务指标进行全面修订，制定一套权威、规范的财务指标评价体系，以便对公司的经营业绩与企业管理层受托责任履行情况做出客观评价
为帮助上市公司顺利实现新旧会计准则的平稳过渡，解决在实际操作中遇到的问题，南京市两次召开由上市公司财务负责人、会计师事务所负责人参加的座谈会，收集上市公司在执行企业会计准则中遇到的问题；同时，针对所收集的问题，组织有关专家讨论研究，根据财政部发布的企业会计准则，提出会计处理参考意见，并将参考意见及相关文件汇编成册，对企业进行指导。
三类问题
目前，从收集的问题看，主要有三类。
一是准则中的主要难点问题，如实务操作中公允价值如何确定，资产组和资产组组合的认定及资产组或资产组组合减值的处理，商誉的减值测试、减值计提及会计处理，总部资产的分摊及减值测试，等等。
二是具体会计实务中的会计科目设置、会计账务处理以及会计报表列示方面的问题，如待摊、预提费用的科目设置及报表列示，软件工程二次开发费用的资本化问题，应收款项和其他金融负债后续计量工作量大应如何处理，企业委托银行贷款如何核算，等等。
其中，对于待摊、预提费用的科目设置及报表列示问题，我们认为，企业实务中可增设“待摊费用”与“预提费用”科目，期末余额可根据性质分拆，在报表中列入预收、预付款项或其他流动资产、其他流动负债项目。
对于软件工程二次开发费用的资本化问题，我们认为，只要符合软件二次开发概念，在软件开发立项报告批准后发生的支出，同时满足无形资产准则应用指南中规定的开发支出资本化条件的，其二次开发费用就可以资本化。因为软件二次开发是指对工具软件的数据库结构作较大修改，对应用软件的数据流程作较大变动、或对各系统重新组合、或改变软件开发模式。
三是新旧会计准则转换中存在的问题，如企业持有的法人股全流通后如何进行会计处理、法人股如何重分类等问题。
其中，对于法人股，我们认为，如果企业管理层决定仍需对被投资企业实施控制或施加重大影响的（原采用权益法核算），仍按账面价值保留在长期投资科目内；对原来就没有重大影响（原采用成本法核算）或不准备长期持有的法人股（原权益法核算），如禁售期从今年1月1日起计算不满一年的，可列为交易性金融资产，禁售期超过一年的，可列为可供出售的金融资产，公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。
三种建议
我们从上市公司提出的许多问题中可以发现，为保证企业会计准则的顺利实施，仍有许多问题值得思考研究，并加以解决。我们建议，今后应加大力度做好以下三方面工作：
一是提高执行企业会计准则的会计人员素质。
从企业实际操作层面看，会计人员应与相关部门人员协同配合，建立与执行企业会计准则相适应的经济业务流程系统，严密的内部控制制度，制定企业会计政策，对诸如公允价值计量模式的采用、公允价值的取得、资产减值判断、未来现金流量的预计、贴现率的确定等会计业务，会计人员必须在制定的会计政策和会计估计下，做出正确合理的职业判断。
同时，从更高层面看，由于企业采用不同的会计政策，会导致不同的财务结果，因此，会计人员制定会计政策，不单纯是一个技术问题，而直接关系到企业的发展战略。从这个意义讲，对会计人员提出了更高的要求，不仅要通晓企业会计准则，还要了解执行企业会计准则对企业的影响。财务人员在制定会计政策时，必须充分考虑企业发展战略，诸如企业未来发展方向、投融资策略、股权激励、薪酬政策等情况，会计人员要将不同会计政策执行的财务结果及利弊，及时准确告知企业管理层。一个合理的会计政策要做到在不违背企业会计准则框架的前提下，为企业的发展提供合法、有利的财务数据支撑。
因此，执行企业会计准则对企业的内部管理环境及会计人员的素质要求极高，而从目前情况看，会计人员的素质及实际执行能力尚有很大差距。要全面贯彻企业会计准则，保证企业会计准则贯彻落实到位，加强对会计人员及相关人员的培训是当务之急。
从财政部门角度，应通过后续教育的形式，对企业会计人员及会计师事务所注册会计师分别不同层次，以短期培训、专家讲座等方式进行培训；在对会计人员培训的同时，对企业领导也应进行培训，提高他们对企业会计准则的认识。
从企业角度，企业负责人应带头学习了解企业会计准则，自己首先成为明白人，并督查会计人员及相关部门的有关人员学习企业会计准则。只有会计人员及相关人员都了解并掌握企业会计准则，企业会计准则才能贯彻落实到位。
二是建立科学的财务指标评价体系，客观反映企业经营状况。
从资本市场投资者角度，这次发布的企业会计准则，在资产、负债、所有者权益等会计要素的核算内容方面有很大变化，会计科目的口径作了调整，大量的如公允价值计量等需要会计职业判断的会计方法的使用，给投资者正确解读企业财务报告带来极大难度。
从参与资本市场的投资者来看，绝大多数都是非专业人士，对复杂的会计准则根本一无所知，不仅无法正确解读企业会计信息，甚至可能误读会计信息，直接影响投资者的决策，不利于资本市场的稳定。
以目前我国资本市场为例，部分所谓专业人士，不完全了解企业会计准则对公司经营业绩的影响，过分夸大企业会计准则中金融工具、投资性房地产采用公允价值计量，对提升公司利润的作用，而不提在市场走弱时一损俱损的负面影响，误导投资者决策。其实，企业执行新会计准则，对公司经营及现金流量并无实质影响，只是由于采用公允价值计量模式，改变公司的财务数据，产生账面盈亏。
因此，从政府部门角度，一方面应在全社会特别是资本市场加强企业会计准则知识的宣传普及和培训工作；另一方面应借鉴国外经验，在社会上建立一支高水平的专业财务分析师队伍，专门研究、分析、解读上市公司公开披露的会计信息，客观、准确地评价上市公司的财务状况，为投资者决策提供依据。
同时，由于这次企业会计准则变化大，必然对企业财务指标体系产生影响，直接影响到对公司经营业绩及企业管理层受托责任履行情况的评价，因此，应对企业财务指标全面修订，制定一套权威、规范的财务指标评价体系，以便对公司的经营业绩与企业管理层受托责任履行情况做出客观评价。
三是做好企业会计准则与税法的衔接工作。
我国企业会计准则出台后，与国外一样，财务会计与税收会计分离更为明显，企业会计准则关于各类资产减值的计提、应付职工薪酬的成本列支、无形资产研发费用的列支等会计事项，按照现行所得税税法，有的有明确规定，有的规定的不明确。
因此，应尽快修订企业所得税法细则，明确税前所得调整事项；同时，鉴于会计人员每年对企业的会计利润作纳税调整工作量大，对税法又比较生疏，我国应借鉴国外经验，尽快建立一支高水平的税务会计师队伍，专门帮助企业按照国家税法规定，将会计利润转换成纳税所得额，保证企业准确足额上缴税收。
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