新会计准则对提高会计信息质量的作用浅析

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　　[摘要]我国已于2007年1月1日施行了新会计准则，新的会计准则施行后，将会对会计信息质量的提高起到极大的促进作用。着重分析目前制约会计信息质量的因素，并且分析新会计准则对于提高会计信息质量的影响。
　　[关键词]新会计准则 会计信息 影响
　　中图分类号：F27 文献标识码：A 文章编号：1671－7597(2008)0610160－01
　　
　　新会计准则体系是与中国国情相适应，同时又充分与国际财务会计报告接轨、涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施的会计准则体系，对于提高我国会计信息透明度、可靠性、提升我国会计信息质量具有重要意义。
　　
　　一、现阶段制约会计信息质量的因素分析
　　
　　（一）公司治理结构的缺陷制约着会计信息质量的提高
　　尽管不同国家对审计委员会职责的界定不尽一致，但在设计公司治理结构时，通常赋予审计委员会下列四个方面的权限和职责：（1）审查会计政策、财务状况和财务报告程序；（2）聘任注册会计师对会计报表进行独立审计；（3）审查内部控制结构和内部审计工作；（4）监督公司的行为规范。可见，独立董事制度和审计委员会制度是确保会计信息质量不可或缺的制度安排。
　　（二）造假成本与造假收益的不对称助长了会计造假
　　正是由于会计造假的预期收益明显大于预期成本，不造假的机会成本过于高昂，我国证券市场才不断上演“刚通报了张家界，又冒出了麦科特，刚处罚了ST黎明，又惊爆银广夏丑闻”等“前赴后继”的闹剧。长此以往，就有可能蔓延成“劣币驱逐良币”的现象。笔者认为，只有尽快建立民事赔偿制度，对造假的上市公司和中介机构处以重罚，同时加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高会计造假的成本，使造假无利可图，才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头，从而保证中国资本市场的信息质量。
　　（三）剥离与模拟等“创新”侵蚀着会计信息真实性的根基
　　“真实和公允即可靠，始终是会计的最重要质量特征，如实地反映企业的经济与财务真相，是会计最基本的职能。”然而，真实性目前正面临着来自剥离与模拟等“会计创新”前所未有的挑战。从会计理论的角度看，剥离与模拟对财务会计的基本假设和原则产生了巨大的冲击波，其足以对会计信息的真实性造成重大影响。对已上市公司而言，剥离与模拟与其说是“会计创新”，不如说是滋生会计造假的温床。
　　
　　二、新会计准则对于提高会计信息质量的影响分析
　　
　　（一）新会计准则提高了会计信息的可靠性
　　根据国际会计准则委员会(IASC)与美国财务会计准则委员会( FASB) 对可靠性下的定义，可靠性包括以下三层涵义：①信息必须真实反映其“所拟反映或理当反映的”交易事项；②信息必须没有偏向即信息必须具有中立性；③信息必须没有重要错误。笔者认为，会计信息的可靠性是指企业所披露的会计信息应如实反映其财务状况、经营成果和现金流量，做到内容真实、数字准确、资料可靠。
　　1．新准则特别关注可靠性。《企业会计准则基本准则》在会计信息质量要求的第一条就对可靠性进行了诠释，要求以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。其还明确规定了资产、负债、收入、费用等会计要素的确认条件，在这些条件中突出强调了资产负债表项目的真实性和可靠性。
　　2．借款费用资本化更能如实反映资产的真实价值。新准则对于符合资本化条件的资产和可以资本化的借款费用方面的内容做出了重大修订，主要表现为借款费用资本化对象和范围的扩大，从而更能真实地反映交易的经济实质。
　　3．公允价值以可靠计量为基础。新准则在确定公允价值的应用范围时，充分考虑了我国的国情， 作了审慎的改进。《企业会计准则基本准则》强调企业“一般应当采用历史成本”，只有在“会计要素金额能够取得并可靠计量”时才能采用非历史成本计量属性。不能以牺牲可靠性为代价换取所谓的公允性。比如在非货币性资产交换中运用公允价值，新准则规定了两个前提条件，即“该项交换具有商业实质”和“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”，这两个前提条件能有效制约以非货币性资产交换的方式操纵收益的行为。
　　（二）新准则提高了会计信息的相关性
　　根据 IASC 和 FASB 的定义，相关性包括以下几方面的内容：①信息与使用者的决策相关联，并具有影响使用者经济决策的能力；②信息对决策所起的作用，是指将相关的信息输入预测过程以增强决策者预测的能力、证实或纠正过去的评价；③信息对决策有用，必须在信息失去其决策作用前及时地提供给决策者，否则相关的信息也会成为不相关信息。由此可见，会计信息相关性的立足点和核心都是与决策有用性相关，与会计信息使用者的需求相关。
　　1、新准则将公允价值计量属性确定为主要计量属性。公允价值是指在公平交易过程中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额，其本质是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定，是一种基于市场信息的评价。按公允价值计量得出的信息能为企业的经营决策提供更有力的支持。为此，新准则正式将公允价值计量属性确定为主要计量属性，主要表现在非货币性资产交换准则、债务重组准则、金融工具确认和计量准则等具体准则中。
　　2、财务报表信息披露充分，为信息使用者决策提供服务。会计信息披露得越充分，信息使用者在决策时可利用的相关信息就越多，从而有利于其做出正确的选择。
　　首先，利润的表述强调构成要素。旧准则将利润表述为“利润包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额”， 明确利润分别来自企业的产品销售、对外投资所得和营业外收入三方面。而新准则将其表述为“ 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等”， 这样表述强调了收入、费用两项会计要素的作用，同时明确提出利得和损失，把企业提高利润的关键点定位于增加主营业务收入和降低费用这两点上。其次，细化了相关内容。如利润表中取消了营业外收入、营业外支出项目，并且要求按大项列报，如计提的资产减值准备、非流动资产处置损益，这样就能够揭示营业外收支构成的具体内容，便于投资者识别其来龙去脉，在做相关决策时进行适当的调整。最后，新准则扩大了信息披露的范围。如资产负债表中的资产类增加了应单独列报的项目，如交易性金融资产、权益法核算的投资、可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、递延所得税资产、生物资产等。这些新增的资产和负债项目的列示，使信息使用者更易于理解和分析其在企业经营过程中的地位与作用，更有利于信息使用者有的放矢地进行投资。
　　
　　参考文献：
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