公立医院实施政府会计制度改革的内控调适措施探析
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摘要：随着新的政府会计制度在2019年1月1日生效，公立医院在其业务开展、科室建设等领域，都应通过调适现有的财务内控体系来适应政府会计制度改革的要求。内控调适的内容，主要围绕着价值层面和实物层面等两个环节来展开。内控调适的具体措施为：医院管理层对财务部门给予合理授权、结合政府会计制度改革完善评价机制、科室群建设为主线科学规划资金配置、完善信息平台建设优化内控技术形态。
关键词：公立医院;政府会计制度;内控;调适
政府会计制度改革的方向为，将传统的“收付实现制”转变为与国际标志接轨的“权责发生制”。通过对政府会计制度的上述改革，其改革意图也就十分明显了，即倒逼体制内单位增强对资金使用效益的关注，并在实物层面强化成本管理工作。将目光转移到公立医院部门，随着新的政府会计制度在2019年1月1日生效，其在业务开展、科室建设等领域，都应通过调适现有的财务内控体系来适应政府会计制度改革的要求。就医院财务内控的主要工作内容而言，其主要涉及到价值层面和实物层面的工作内容。在价值层面，以全面预算管理为主线;在实物层面则以有形资产管理为对象。围绕着提高预算资金使用效益，并在医院运营过程中强化成本管理的目标，本文以医院科室建设为例，将就医院的内控调适问题做以下讨论。
一、促成科室建设的财务内控分析
（一）人力资源投入中的内控分析。在医院科室建设中存在着科室人才队伍建设的需要，而人才队伍建设又主要从组织学习系统的建立、学历水平提升教育、岗位业务培训和业务交流等方面展开。为此，医院财务部门将根据医院的有关制度章程，编制专项预算来支撑上述工作的开展。在收付实现制会计制度下来开展预算管理，医院管理层更为关注资金的使用情况，但随着政府会计制度改革的落地，则需要关注专项资金在投入到人才队伍建设后所发挥实际效益的情况。
（二）物力资源投入中的内控分析。医院科室建设与科室向社会提供医疗服务相同步，这样才能为科室人才队伍的建设提供业务实践的载体。为此，在科室建设中还面临着对医用耗材和医疗设备的购置需要。这里所要讨论的重点在于医疗设备的购置问题，即在现有的采购流程中并未充分重视医疗设备所实际发挥的经济和社会效益。道理很简单，在收入实现制下科室医疗设备的采购属于专项资金投入，在财务内控中更加关注专项资金的执行情况。对于医疗设备的使用效益问题，则似乎超越了财务部门的工作范围。
从以上的论述中可知，随着政府制度改革方向的明确和落地，无论是在价值层面还是在实物层面，都需要关注医院预算资金投放的效益问题。
二、基于科室建设财务内控调适的模式定位
（一）定位于对财务内控评价机制的调适。在医院全员范围内形成重视资金使用效益的工作文化，应成为医院在适应政府会计制度改革的关键。在形成这种工作文化的过程中，除了需要在医院的财经制度宣讲下来强化全员的效益意识，还需要调适财务内控的评价机制，使其在评价各职能部门、各专项建设的资金使用情况时，落实追求资金使用效益的目标，并能科学评价医院在本期经营效益的实际状况。在落实资金使用效益目标时，则需要强化财务内控的事后控制职能，而这需要得到相关部门的协作。
（二）定位于对财务内控治理结构的调适。财务内控在强化事后控制时，需要得到国资管理部门、业务部门等协助，所以这里就存在着对财务内控治理结构进行调适的问题。医院作为科层组织，其在运行过程中也深受职能化壁垒的困扰。这种困扰对于科室建设也产生了负面影响，如在依据“雁型发展模式”来开展科室群建设，但受到职能化壁垒的影响而难以做到协调统一。由此，调适财务内控的治理结构不仅指向了科室群范畴，还指向了协助完成财务内控事后控制的各职能部门协作范畴。
（三）定位于对财务内控技术形态的调适。医院在增高预算资金使用效益的进程中，需要重视形成“知识外溢”的效果。作为知识外溢是指，通过扩散财务内控有关知识，使得医院科室部门的成员能够自觉的将这些知识应用于日常的预算管理和成本控制中，进而从整体上增强医院的预算资金配置绩效。这就要求，需要对财务内控工作的技术形态进行调适，使之在知识共享基础上建立起部门间的互促格局。
三、定位驱动下的财务内控调适措施构建
（一）医院管理层对财务部门给予合理授权。通过上文论述可知，为了适应政府会计制度改革的要求，医院财务内控工作的实施范围也需相应扩展。为了适应这一新的内控工作要求，医院管理层需要对财务部门给予合理授权，并以文本的形式将权限固定下来。授权的主要内容为：（1）有权对科室建设、科室运行开展动态监管;（2）有权要求协作部门参与到内控中的事后控制中来;（3）有权根据财务内控工作需要，调整财务人员与医院科室部门的业务联系方式。
（二）结合政府会计制度改革完善评价机制。需要指出的是，本文所聚焦的医院科室建设问题，其本身就属于一项长期系统工程，所以无法就短期内的建设绩效进行评价。再者，医院科室建设成果应无法完全依靠市场机制来开展评价，所以应考虑到科室建设中的社会公益性质。在此基础上，应结合政府会计改革方向来完善内控评价机制。笔者建议，在加强事后控制时制订年度动态评价方案，如对人才隊伍建设的成果评价，可以以五年作为一个长周期，一年作为一个短周期开展业务能力全面评估。
（三）科室群建设为主线科学规划资金配置。为了提升医院预算资金的使用效益，在财务内控领域还需要加强事前控制。为了提高医院科室建设的整体效益，首先应以科室群建设为主线。财务人员采取蹲点制，全程参与科室群建设中有关预算编制、固定资产采购等事宜，并在其中发挥建设性作用。财务部门应定期向医院管理层提交科室群建设的预算执行情况说明，并着重指出预算执行所存在的问题，并在专业角度给出整改意见和建议。
（四）完善信息平台建设优化内控技术形态。医院应加强信息化平台建设，通过利用OA系统来为财务部门与各科室和其它部门搭建起信息共享和交互平台。笔者建议，在OA系统中财务部门主要向科室群建设单位、其他业务部门开展预算管理方法指导、医院财经政策宣讲和解释工作。同时，科室群建设单位还可以利用该平台，就建设中所需的人力资源和物力资源建设，及时向财务部门进行沟通。最终，在知识外溢效益下增强医院预算资金的“产出/投入”比。
四、小结
本文认为，政府会计制度改革的方向为，将传统的“收付实现制”转变为与国际标志接轨的“权责发生制”。
公立医院内控调适的内容，主要应围绕着价值层面和实物层面等两个环节来展开。通过主题讨论，内控调适的具体措施可围绕着：医院管理层对财务部门给予合理授权、结合政府会计制度改革完善评价机制、科室群建设为主线科学规划资金配置、完善信息平台建设优化内控技术形态等四个方面来构建。
参考文献：
[1]郭世英.探讨新会计制度下公立医院财务内部控制管理[J].中国经贸，2014（19）：176-177.
[2]李晓娟，钟华，丁毅.公立医院财务内控制度完善及创新研究[J].当代经济，2016（4）：30-31.
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