高新技术企业税收优惠政策探究
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作者:杨希
【摘 要】国家为了鼓励支持高新技术企业的发展，为其提供良好的发展环境，制定了一系列税收优惠政策，但目前政策在执行过程中仍存在一些不足。文章就高新技术企业的税收优惠政策在执行过程中存在的不足进行探讨，并在此基础上提出了改进建议。
【关键词】高新技术企业;税收优惠;研发投入
【中D分类号】F812.422 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2021）12-0010-03
1 引言
近年来，我国持续加大对企业科技创新的支持力度，分步骤、成体系地出台了一系列税收优惠政策，这些税收优惠政策为高新技术企业抵御风险、增强研发、提高核心竞争力提供了强有力的支持。但是，目前政策在执行过程中还存在一些不足之处，需要不断地修改与完善。
2 高新技术企业的内涵及其特点
高新技术企业是以自主知识产权为核心的技术密集型企业，其收入主要依靠企业的核心技术。国家发布的《高新技术企业管理办法》（国科发火字〔2016〕32号）明确规定了高新技术企业的认定标准，对核心技术、产品或服务的领域，研发人员的占比，研发费用的占比，高新技术产品或服务的收入占比都进行了界定。
高新技术企业与传统企业相比有自身独有的特点，其拥有的核心技术研发耗时长、不确定因素大及研发过程的风险较高，但由于其技术具有不可复制性，一旦研发成功，就会转化为高收益、高利润。高新技术企业对技术含量的要求较高，对高新技术人才的需要量大，前期研发费用较高，进入门槛也较高[1]。与传统企业相比，高新技术企业产品的生命周期短，产品更新换代快，需要企业不断地提升创新能力，通过研发实现产品的更新换代。
3 高新技术企业的税收优惠政策
高新技术企业的税收优惠政策主要体现在企业所得税和增值税的优惠政策两个方面。
关于企业所得税优惠政策[2]：①税率优惠。《新企业所得税法实施条例》明确规定，符合国家重点扶持条件的高新技术企业按15%的税率征收企业所得税。②扣除优惠。《新企业所得税法实施条例》明确规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的部分，在据实扣除的基础上，按研究开发费用的75%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。③对创业投资企业的税收优惠。《新企业所得税法实施条例》明确规定，创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。④减免税优惠。《新企业所得税法实施条例》明确规定，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
关于增值税优惠政策：①一般纳税人销售其自行研发生产的计算机软件产品，或将进口软件本地化改造后对外销售的，按法定税率征收后，对实际税负超过3%的部分实现即征即退。②直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器设备免税。③高新技术产品的出口实行增值税零税率政策。
上述一系列政策凸显了国家对技术创新的重视，对企业提升高新技术人才的重视程度和引进力度具有积极作用，同时降低了企业研发存在的风险;促使更多的创业投资企业集中财力投资高新技术企业，调动了中小高新技术企业的创业热情，促进整个高新技术企业和产业升级。
4 税收优惠政策对高新技术企业的有利影响
4.1 分散研发风险
高新技术企业存在研发投入成本高、研发周期长、研发成果转化不确定性等风险[3]。这些风险对企业长期发展是一个很大的挑战，需要企业不断地内化。税收优惠政策则是通过政府强有力的支持给予企业帮助，在一定程度上缓解了企业的资金压力，降低了研发的风险，让企业有更多的资源集中于研发投入。
4.2 吸引科技人才
高新技术企业的核心竞争力是人力资源。高新技术企业的认定指标之一就是企业从事技术创新活动的科技人员占企业当年职工总人数的比重。人才能为企业带来源源不断的创造力和收益，因此需要高度重视人力资源的投入。国家制定的人才政策包括关于高新技术人才的股权奖励可分期缴纳个人所得税;科技人员获得的国家级、省部级等相关奖项的所得奖金，不用缴纳个人所得税等。各个高新技术企业也制定有各自的人才培养和人才激励措施，例如提供购房专项补助等措施。
4.3 提升企业内部资金供给和外部融资能力
企业的资金来源一般分为内部自有资金和外部融资两个方面。税收优惠政策的存在使得企业可以通过税收筹划方式减少企业的资金压力，内部资金供给更充足。此外，对于初创高新技术企业而言，政府补助提供了初期的资金支出，对于具备一定规模和能力的高新技术企业，通过研发成果的转化不断地盈利也增强了投资者对企业的信任程度，从而使企业有更多的外部融资渠道，增强外部融资能力。
4.4 提高企业的预期收益
高新技术企业的所得税税率仅为15%，同时高新技术企业还享有增值税留抵税额抵扣、研发费用加计扣除等一系列的优惠政策。这些都使得企业纳税部分减少，抵扣部分增大，从而提高了企业的收益。
5 高新技术企业税收优惠政策执行过程中存在的不足
5.1 税收优惠政策覆盖范围不够全面
目前，高新技术企业的税收优惠政策侧重于某些特定的行业。例如：在增值税政策方面，软件、集成电路等企业的政策优惠幅度更大，对这些企业的积极作用更为明显。但对其他行业的企业而言，由于税收优惠政策较少，因此在一定程度上导致这些企业用于研发的资金不足，影响企业的进一步发展，使政策的整体导向性有所削弱。
鉴于高新技术企业的特殊性，税收优惠政策的依据主要为是否符合资质条件，目前的税收政策更多地集中在研发结束后产品产业化、成果化的阶段，属于事后优惠政策。对于企业的前期研发阶段缺少相应的激励政策[4]。研发活动需要耗费巨大的成本且很可能成为沉没成本，这导致部分企业丧失进一步创新研发的动力，容易动摇研发决心。
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