公立医院实施政府会计制度的思考

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　　[摘要]根据相关文件规定，公立医院将在2019年1月1日开始执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目与报表》，不再执行原来的医院会计制度，这会使医院会计处理的内容和方式产生很大的差异。文章根据政府会计中的新规定同时结合公立医院会计制度改革的背景，主要分析医院执行政府会计制度将会面临的一些变化，并且说明公立医院应该如何做好衔接工作，为医院顺利进行变革提供一些建议。
　　[关键词]公立医院；政府会计制度；财务管理
　　[DOI]1013939/jcnkizgsc201910148
　　近年来，为了更加规范行政事业单位的会计核算行为，满足各单位的财务管理需要，政府不断出台和更新了一系列相关文件。例如2017年10月财政部制定并出台了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，要求行政事业单位于2019年1月1日开始执行。该文件指出，各单位可以根据自身业务发展和核算的情况，提前执行这项准则。公立医院也在进行改革的范围之内。公立医院此前一直执行的是2010年发布的《医院会计制度》，《政府会计制度》（以下简称《制度》）和医院原来执行的《医院会计制度》存在很大的差异。因此公立医院在进行改革时，公立医院内部的财务会计人员应该提前熟悉和明确进行制度改革后发生的一些变化，从而做好新旧制度衔接工作。
　　1公立医院改革的背景
　　提升政府工作的效率和治理能力是政府进行会计改革的主要目的。新西兰等国家的企业采用的会计准则基本都是国际会计准则。借鉴国外的一些经验，国内的一些会计工作也逐渐与国际会计接轨。这一目标也明确了政府会计改革的方向，同时为政府会计改革提供了动力。公立医院是我国医疗服务体系的主体，城市公立医院在基本医疗服务的提供、急危重症和疑难病症的诊疗、医疗卫生人才的培养等方面发挥着重要的、不可替代的作用，是解决群众看病难、看病贵问题的主战场。作为我们国家的大型国有资产， 公立医院在人们的日常生活中拥有着良好的形象，同时也展示了国家的综合实力。政府会计制度进行改革主要是为了实现以下几点的目标：
　　第一，为了更好地管理国有资产和政府资产，并且能够更加全面地反映政府的资产负债情况，强化政府的服务能力，降低财政风险产生的概率，因此政府对会计制度进行改革。
　　第二，为了能够更加准确地反映政府支出情况，尽可能的降低政府的行政支出成本，必须推行高质量的绩效管理。在我国，很多行政事业单位采用收付实现制进行会计核算，但是没有统计更为详细的关于成本的数据。公立医院的核算基础是权责发生制， 对于固定资产来说也计提折旧， 其存在很多的弊端。比如， 固定资产只计提了非财政科教资金购买部分的折旧， 这种做法就使得成本数据不准确和不完整。
　　在这样的背景下，政府对会计制度进行改革是必要的。而现阶段公立医院的會计核算工作也存在很多的问题，因此，公立医院也必然在此次改革的范围之内。会计核算可以把关于医院发展状况相对完整地呈现出来，因此会计核算工作在医院的财务会计体系中是非常重要的。我们必须对医院的会计核算工作加以足够的重视，同时重视政府会计制度改革对目前医院会计体系的影响，最终构建一个科学合理的会计核算体系。
　　2公立医院进行变革所面临的变化
　　公立医院一般都具有公益性，其主要的职能是为政府保障医疗。为了保障公立医院的正常运营，如何做到公益性和经营性保持相对的平衡是进行改革应该注意的重要问题之一。因此面对进行政府会计制度改革的背景，应该了解改革会带来的一些的变化。
　　21会计核算方式和核算基础发生的变化
　　根据《制度》的规定，医院在进行改革之后应该采用“财务会计和预算会计相结合又相互分离的平行记账方式”，核算的基础也将发生变化，由原来的权责发生制转变为现在的权责发生制和收付实现制相结合的方式。这种改革方式也是《制度》的创新之处。“平行记账”的记账方式和公立医院原有的会计记账方式相比较而言，能更加准确地反映公立医院预算和财务活动方面的信息。以收付实现制为基础的预算会计体系和以权责发生制为基础的财务会计体系，能够满足单位内部不同的管理和会计核算需要，两者之间不仅能够互补，而且也存在密切的联系。因此，《制度》规定的平行记账方式能够更好地为医院运行提供保障，使得医院在这样的会计系统下实现双功能。公立医院如果执行政府会计制度，就应该根据医院不同的支出类型，对医院的收支情况进行适当的调整，这样不仅能够推动改革的进行，同时公立医院在执行《制度》的条件下，能够更好地帮助医院更加有效地规范收支核算方式。
　　例如公立医院执行的原来的制度，医院使用财政资金购买固定资产时，会被计入“待冲基金”科目。这种做法使得公立医院并不是采用完全的权责发生制，不能反映医院真实的医疗成本情况。而且由于公立医院的规模或者等级存在差异，因此各个医院之间享受的补助政策也存在差异，所以各单位之间花费的成本也就没有办法进行比较。《制度》和医院当前采用的医院会计制度相比较而言，财政补助从原来的财务会计科目中分离出来，按照收付实现制由预算会计进行核算，这样更能清晰明确地反映医院的医疗成本现状。
　　22会计科目发生的变化
　　文章依据《制度》中对会计科目的一些新规定，总结了《制度》中会计核算科目的一些新变化。第一，《制度》将会计科目分为财务会计和预算会计两个方面，财务会计主要包括资产类、负债类、净资产类、收入类和费用类；预算会计主要包括预算收入类、支出类和结余类。第二，《制度》利用两套平行的会计科目实现预算会计和财务会计的“双功能”，从而使得一些会计科目发生变化，增加或删除了一些会计科目，同时也改变了部分会计科目的核算口径。例如，资产类增设了“研发支出”会计科目，用来核算单位开发无形资产的成本，这些新增加的会计科目能够更好地反映行政事业单位财务活动的行为；负债类增设了“应交增值税”和“其他应交税费”科目，取消了“应交税费”科目，以适应政府营改增的政策需求。第三，公立医院由于和其他行政事业性质有很大的不同，因此，《制度》中的一些新规定和医院目前执行的会计制度存在很大的差异。主要表现在以下几个方面：一是将“医疗收入”和“科教收入”合并为“事业收入”；二是《制度》将“其他收入”科目进行细分；三是“净资产科目下”增加能够反映医院结余的“累计盈余”科目。“5+3”的核算方式是《制度》改革中一个重要的创新点，“3”主要是指预算结余、预算支出和预算收入等三大要素，预算会计利用平行记账的形式并且根据收付实现制来核算财政业务活动，更能满足政府管理的需要。 　　23财务报告发生的变化
　　公立医院的特殊属性是公益性，不是以营利为根本目的，但是对公立医院进行财务管理时应该兼顾公益性和经营性。对于医院来说，财务报告不仅应该能够清晰地反映政府给予财政援助的一些信息，同时也应该能够反映医院资金的使用效率。《制度》中要求采用“双报告”的方式进行会计核算，由于核算基础和范围存在很大的差异，“本期预算结余和本期盈余差异”主要通过编制调节表进行反映。“双报告”的形式能够反映预算会计和财务会计之间的关系，能够帮助事业单位提高绩效管理和财务管理的水平，也有利于规范财务处理行为。
　　3公立医院针对上述变化的应对对策
　　公立医院执行《制度》与之前相比，出现了一系列核算方式或者会计科目的变化，基于这种变化，为了能够顺利地进行变革，公立医院应该做好衔接工作。
　　31基于会计科目出现的变化，根据自身特点及业务需要设置相关科目
　　根据《制度》中的相关规定，在设置会计科目时，应该简单清晰明了，而且在不影响会计核算和报表编制的情况下，单位内部可以根據自己的需要增加或者减少部分科目。相对来说，医院在设置会计科目时，具有较大的自主权。例如，在“事业收入”科目下面，医院可以根据自身的特点设置“医疗收入”和“科教收入”。“医疗收入”科目下还可以设置“住院收入”和“门诊收入”，同时根据不同的需要和收入来源，“住院收入”科目下还可以进行细分。因此，各公立医院应该根据自身的业务情况，在《制度》会计科目体系中设置符合医院要求的会计科目，便于医院的业务核算。把新设置的会计科目和原来的会计科目进行比较，掌握两者之间的区别，从而便于医院顺利进行变革。
　　32根据医院的特色，选择合适的核算方式
　　《制度》要求实行财务会计和预算会计两种核算的方式，在医院的财务会计体系中，根据实际的操作情况，可以沿用以前的核算方式，但是根据新规定，“现金流量”这个科目仍然按照《制度》中的规定进行设置。在预算会计体系中，应该设置功能经济类、支出经济类等科目。
　　33更新医院财务系统，提高信息处理水平
　　《制度》中规定应该实行财务会计和预算会计两种核算方式，但是很多公立医院目前使用的系统是一个体系设计的，因此，医院应该对系统进行重新设计和更新。随着“大数据”“云计算”等技术的广泛运用，医院可以借助互联网技术的力量，对医院的财务会计系统进行改进。“双功能”“双基础”和“双报告”是公立医院新的财务会计处理系统应该达到的要求。新的会计处理系统不仅能够保障公立医院进行预算管理，同时也有利于公立医院自身发展。在更新会计处理系统的同时，各公立医院内部的财务会计人员也应该根据这些变化不断提高自己的技能，熟悉政府会计制度中的相关规定，了解医院进行变革会出现的一些财务处理工作中的变化。从医院层面上来说，可以为财务会计工作人员提供一些培训的机会，从而不断丰富工作人员的知识并不断提高技能水平。对于工作人员自身来讲，应该熟悉政府会计制度的新规定，以便进行后续的财务会计处理工作。
　　4结论
　　综上所述，可以了解到，对于公立医院的长期发展来说，执行《制度》既是一种机会也是一种挑战。《制度》的出台，对公立医院的财务会计工作提出了更高的标准和要求。公立医院必须采取有效措施保障改革的顺利进行。通过对会计系统进行升级和改造和对财务工作人员进行培训，为医院财务会计工作提供良好的系统环境，并为医院培养具有更高理论知识基础的财务会计人员，从而做好《医院会计制度》向《政府会计制度》改革的准备工作，成功完成会计制度及会计核算的蜕变。
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