国家减税降费政策对榆林涉煤企业的影响
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摘 要：国家实施更大规模减税降费政策，主要通过增值税、企业所得税、社会保险费和其他税费等，明显降低了榆林涉煤企业的税费成本。但受多方面因素影响，其实际效果大于企业管理人员的直观感受。政府应充分发挥减税降费政策的杠杆作用，激励涉煤企业加快技术创新步伐;推动园区涉煤产业集群发展，优化税收制度设计;理顺税务部门与相关政府部门的分工合作关系，为涉煤企业营造稳定税收环境;进一步加强减税降费政策宣传培训工作，努力实现应减尽减;调整税收增长目标，缓解税收压力。
关键词：减税降费 政策 煤炭 企业 影响
陕西省榆林市是国内外罕见的能源矿产资源富集区，国家能源化工基地。本世纪以来，依托大规模的能源矿产资源开发，榆林经济快速崛起，成为陕西经济的“第二增长极”。煤炭生产、洗选、销售，火力发电，煤化工等涉煤产业是榆林支柱产业的核心组成部分。分析国家减税降费政策对榆林涉煤企业的影响，无论对评估减税降费政策效应，还是对评估榆林经济发展的税收政策环境，均具有重要意义。
税收对企业影响的研究由来已久，已有成果不少具有较高水平。朴姬善（2010）用实证的方法分析了税收对企业资本结构的影响。吴祖光等（2012）梳理了企业税费负担计量及其影响因素方面的文献，指出研究的不足之处和未来的发展方向。毛德凤（2016）分析了税收激励政策对民营企业投资行为的影响。关于税收对企业研发活动影响的成果相对更多。熊维勤（2011）、王俊（2011）、郭炬等（2015）、田晓丽等（2016）、李彬等（2017）都分析了税收征管、税收优惠对企业研发投入的影响。比较而言，减税降费对企业影响的研究开始较晚。王露等（2017）运用定性研究方法分析了减税降费对企业成本战略的影响，是相关研究较早的成果。该类研究成果在2019年大量涌现，其中有少量专门研究煤炭企业的文献。刘永禄（2019）通过调研收集资料，分析了减税降费对3家案例煤炭企业税费负担的影响，提出了煤炭企业税收筹划的对策。本研究以上述研究为基础，但以榆林市涉煤企业为案例，以政府特别是税务部门为视角，与已有成果迥异。
一、减税降费政策的主要影响
2019年，国家实施更大规模减税降费政策。调研发现，减税降费明显降低了榆林涉煤企業的税费成本，提高了相关企业的盈利水平，提振了企业的市场信心，激发了企业的发展活力。减税降费的政策影响主要体现在以下方面。
（一）增值税政策调整的主要影响
企业主要受惠于增值税税率下降，部分涉煤企业通过不动产进项税额一次性全额抵扣、国内旅客运输服务进项税额抵扣等享受税收优惠。煤炭生产企业和煤电一体化企业由于进项税额低，减税效果较为明显。如神府经济开发区海湾煤矿有限公司每月可少缴220万元左右。煤化工企业、电厂销项、进项税率同时下降，减税效果次之。根据计划产量，假定价格不变，兖州煤业榆林能化有限公司2019年可减少增值税额1800万元。煤炭运销企业多以固定价差对煤炭生产企业的产品进行销售，增值税减税效果又次之。据测算，榆林神华能源公司2019年4-6月可少缴增值税62万元。
（二）企业所得税政策调整的主要影响
企业主要通过研发费用税前加计扣除，安置残疾人员所支付工资加计扣除，新购进单位价值不超过500万的设备、器具一次性计入当期成本费用等享受税收优惠政策。陕西未来能源化工有限公司2018年可加计扣除研发费用916.42万元，享受税收优惠103.10万元;因为安置残疾人员，2018年享受税收优惠18.42万元。陕西煤业化工集团神木天元化工有限公司2018年通过加计扣除研发费用享受税收优惠145.25万元。陕西国华锦界能源有限责任公司2018年通过研发费用加计扣除享受税收优惠20多万元。
（三）社会保险费政策调整的主要影响
城镇职工基本养老保险单位缴费比例从2019年5月1日起由20%下降为16%，涉煤企业普遍受惠。陕西神木化学工业有限公司2019年5-7月份累计少缴21.59万元。陕西北元化工集团股份有限公司2019年5月份比4月份少缴86.08万元，6月份比4月份少缴91.86万元，预计全年可少缴1000万元左右。
（四）其他税费政策调整的主要影响
增值税税额下降引起城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加等附加税税费的下降，陕西北元化工集团股份有限公司2019年4-6月份附加税节约税款311.91万元，陕西东鑫垣化工有限责任公司预计2019年附加税减少196万元。
根据《陕西省财政厅等四部门关于降低水利建设基金征收标准的通知》，水利建设基金阶段性（2019年1月1日至2020年12月31日）降费（征收标准由0.06%降至0.05%），涉煤企业普遍受惠。榆林神华能源公司2019年1-6月份累计减少7.81万元，兖州煤业榆林能化有限公司预计本年度水利建设基金降低13万元。
二、影响企业税费减降感受的主要因素
调研证实，对于榆林的涉煤企业，国家减税降费政策的效果是明显的，政策显著降低了涉煤企业的税收负担。但调研也发现，减税降费的实际效果大于企业管理人员的直观感受。影响企业税费减降感受的因素是多方面的，有行业因素，有地域因素，也有企业自身的因素。
（一）相关行业企业规模偏大
基于安全、环保等方面的原因，加上规模经济效益，涉煤产业的企业规模偏大，多为一般纳税人。而国家减税降费政策对小微企业优惠最多：放宽小规模纳税人认定标准，对其免征增值税;实行小型微利企业普惠性所得税减免政策;对增值税小规模纳税人减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。作为一般纳税人的涉煤企业没有资格享受这些减税降费政策。
（二）化工产品市场价格走低
受宏观经济下行压力影响，化工产品市场疲软，产品价格普遍下降，甲醇价格每吨较高位下降600元左右，烧碱价格每吨较高位下降980元左右，轻质煤焦油价格较高位下降1/3 左右，聚氯乙烯价格价格也明显下降。价格下行降低了增值额，供需变化影响了煤化工企业的议价能力，致使企业从增值税税率下降中获得的实际优惠明显低于预期。 （三）企业已通过其他政策享受了税收优惠
许多涉煤企业因为主营业务属于设在西部地区的鼓励类产业，享受了西部大开发所得税优惠政策，企业所得税减按15%执行。如府谷县瑞丰煤矿有限公司因此年少缴企业所得税6000万元左右。
（四）煤炭资源税税率比照毗邻煤炭产区提高
煤炭资源税税率幅度为2%-10%，具体适用税率由省级财税部门在上述幅度内，根据本地区情况提出建议，报省级人民政府拟定。省级人民政府需将拟定的适用税率在公布前报财政部、国家税务总局审批。榆林煤炭资源税税率原为6%，低于毗邻煤炭产区。经国家财政部和税务总局批准，自2019年1月1日起，榆林煤炭资源税税率上调为9%。榆林煤炭生产企业的资源税税负较前明显提高。如陕西国华锦界能源有限责任公司预计年多缴资源税4600多万元左右。
（五）企业科技研发和职工教育投入较少
国家减税降费政策对于企业的科技教育投入有较多税收优惠：提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例，允许企业委托境外研究开发费用税前加计扣除，提高研究开发费用税前加计扣除比例，延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限，提高职工教育经费税前扣除标准。榆林的涉煤企业或产业层次偏低，或利用先进成套设备生产，更重要的是对技术创新和人力资本投资重视不够，研发投入和职工教育投入较少，享受的相关税收优惠也较少。
三、促进榆林涉煤企业持续健康发展的对策建议
充分发挥减税降费政策效应，既需推动涉煤企业提升竞争力，更需政府自身进行理念创新和管理创新;既需政府深化行政体制改革，更需政府转变政绩观;既需其提升宣传培训成效，更需其适应产业发展趋势不断优化税制设计。
（一）充分发挥减税降费政策的杠杆作用，激励涉煤企业加快技术创新步伐
技术创新是企业扩大市场、降低成本、提高议价能力、获得核心竞争力的关键。榆林涉煤企业面对的价格压力，从表面上看是市场波动，实际上是产业链条短、产品层次低的问题。要改变涉煤企业在市场上的被动局面，必须进行技术创新，延伸产业链。对于涉煤企业来讲，安全方面的压力、环保方面的压力都在增大，缓解这些压力的根本之策也要依靠技术创新。因此应充分发挥减税降费政策的杠杆作用，激励涉煤企业加大在研究开发和职工教育方面的投入。
（二）推动园区涉煤产业集群发展，优化税收制度设计
通过园区化发展共享基础设施和优质公共服务，与其他企业建立横向、纵向“耦合”关系，形成产业集群，既是榆林涉煤企业降低生产成本的重要途径，也是其转变发展方式、实现经济和环境“双赢”的关键。应优化税务机构设置，充实园区税务管理服务人员，提供高水平税务服务，引导涉煤企业园区化发展。组织力量研究涉煤产业链、产业集群的特殊性，研究涉煤产业链、产业集群相关税收的合理性，积极向上级财政部门和税务部门反映相关情况，促进涉煤企业集群化发展。
（三）理顺税务部门与相关政府部门的分工合作关系，为涉煤企业营造稳定税收环境
加快国地税合并后的机构整合和职能优化步伐，按照新时代税务工作要求加强队伍建设，稳步提升税务管理服务水平，为承担税务改革任务夯实组织和队伍基础。加强税务部门与环保部门、水利部门的协调，由环保部门和水利部门分别确定环境保护税和水资源税的计税依据，税务部门负责相关税收征管。不断提高计税依据确定的科学性，增强企业税收义务的明确性，让企业既不担心多缴，也不担心少缴，缴时明明白白，缴后安安心心。
（四）进一步加强减税降费政策宣传培训工作，努力实现应减尽减
2018年以来，国家减税降费政策密集发布，政策内容丰富，期限规定明确，自主选择项目增多，还涉及新旧政策过渡，会计处理难度显著增加。应综合利用报纸、广播、电视、微博、微信公众号、客户端、橱窗、展板、手册、折页等媒体，大力宣传国家减税降费政策的内容。创新培训形式，加强与园区、协会、商会的协作，对涉煤企业财会人员进行系统培训，使他们全面了解各种选择的利弊得失，熟悉相关操作流程。充分发挥税收专管员作用，加强对企业的个性化指导。
（五）调整税收增长目标，缓解税收压力
减税降费，让利企业，既需面对政绩观方面的考验，又要承受政府财政预算支出扩张的压力。在宏观经济面临下行压力的情况下，税收减少是必然的，在减税降费政策开始实施的环境下就更是这样。如果一方面期望通过减税降费政策减轻企业税负，另一方面却设定不切实际的地方税收增长目标，那减税降费无异于缘木求鱼。提高政府财政支出效率，缩减财政支出规模，缓解税收压力，才能为减税降费政策的实施创造良好环境。减税降费，放水养鱼，企业发展，产业壮大，才可能形成企业税负减、财政收入增的良性局面。
参考文献：
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[2]吴祖光，万迪昉.企业税收负担计量和影响因素研究述评[J].经济评论，2012，（6）.
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[9]王露，娄枫.浅谈减税降费对企业成本战略的影响[J].中外企业家，2017，（32） .
[10]刘永禄.减税降费对煤炭企業的影响及应对[J].财务与会计，2019，（10）
（作者单位：榆林学院管理学院）
责任编辑：康伟
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