区块链技术下审计的机遇及挑战探析
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【摘要】区块链技术对审计行业的发展有着极其重要的影响。文章就此结合实际深入研究了区块链技术对审计行业的机遇和挑战。首先详细阐述了区块链技术的发展现状。紧接着在分析区块链技术特征的基础上具体阐述了区块链技术给审计行业带来的机遇。即优化审计流程，降低审计风险，强化审计判断，全人员、全内容、全周期的覆盖。然后分析了区块链技术给审计行业带来的专业化挑战、安全挑战、私密性挑战、算力和存储挑战。
【关键词】区块链技术;审计;机遇;挑战
随着我国社会经济的发展，经济活动逐渐多样化、复杂化。这给审计工作提出了更高的要求。区块链技术集合了计算机、经济、数学等学科优势，可以辅助审计工作，降低经济活动的审计难度，保证审计结果的准确性。但是区块链技术仍属于新兴技术，尚未广泛用于审计工作。所以，应深入分析区块链技术背景下，区块链技术面临的机遇和挑战，并采取针对性的措施改进、优化审计模式，进一步推动审核行业的转型与发展。
一、区块链技术的发展现状
区块链技术的发展得益于比特币的产生。最早是由中本聪学者提出的。自此之后，区块链正式进入人们的视野，并日益受到重视。所谓区块链是指分布式的共享账本和数据库，具有公开透明、不可篡改等特点。2014年，区块链2.0专业术语出现。诸多经济学者认为它属于编程语言，可允许用户编写精密、智能的协议。此外，诸多国内外学者也一直在研究区块链技术，并取得了一定的研究成果。比如加拿大学者Victorialouise lemieux研究了区块链技术作为创建、维护可信赖数字记录的价值，指出了应用区块链技术并不能保证数据的完整性，无法用于可信赖，且需长期保存信息的维护。Steve huckle学者则深入研究了区块链技术、互联网对共享经济的影响，指出了应用区块链技术可以用于链接共享经济与互联网、移动金融，且能进一步解决互联网的不安全问题。我国学者季瑞华则认为区块链技术的出现会改变会计行业的形态。在区块链技术仍不成熟之际，应继续思考如何应用区块链，分析区块链给会计行业带来的影响。林晓轩学者则认为应用区块链技术提升金融业的信用水平，但由于区块链技术并不成熟，仍无进行大规模的推广和应用。总之，区块链技术仍处于发展阶段，在大范围应用区块链技术之前，应提前思考区块链对金融、会计、审计等各行业带来的影响，并思考如何运用区块链。
二、区块链技术给审计行业带来的挑战
（一）优化审计流程，提高审计效率
首先，通过应用区块链技术可以快速、精准获取审计证据。在传统的审计工作中，由于审计对象是过去发生的交易，相关报表、记录都存在一定的滞后，无法保证审计效率，且会留下“勾兑调整”空间，进一步影响审计结果。而应用区块链技术可检查原始交易数据、信息及交易发生时间、记录时间，保证审计工作的连续性，减少审计人员的工作量，提升审计效率。其次，应用区块链技术可优化审计流程。以往的审计程序非常复杂，且获得第一手资料，保证审计单位交易真实性会消耗大量的人力、物力及时间。而应用区块链技术可有效解决这一问题，减少不必要的沟通和流程，保证信息的真实性、可靠性。最后，以往的审计工作量非常大，需要大量的人力、物力资源，导致审计成本居高不下。但应用区块链技术可缩减设备维护、资料打印、人工审核等流程所需的资金成本，且可实现无纸化办公，真正降低审计工作成本，保证审计工作效率。
（二）降低审计风险，保证审计独立性
在以往的审计工作中经常会出现错报、舞弊等行为，导致审计证据失去真实性。并且还有可能出现事实性风险，影响到审计结果的独立性、准确性。但是借助区块链技术的时间戳功能，可以实现企业每一项经济活动的实时上传。这样就可减少虚假交易问题。同时，应用区块链技术，可以让审计人员、审计对象同处于一个区块链中。这时所有信息都是透明、公开的。审计对象若想记录交易信息、资源信息就会考虑其它企业。这样就可减少“勾兑调整”机会，保证审计工作的独立性。
（三）强化审计判断，增大信任基础
在传统审计工作中审计工作主要依赖于审计人员的经验及专业素养。也就是说，审计结果会受到审计人员的影响，且新入行的审计人员无法参与审计。但是区块链技术背景下，大数据技术已经得到普及。将其应用到审计抽样调查中，正可以降低数据、信息的采集、分析难度，方便新入行审计人员操作，且可消除审计工作对审计人员工作经验的依赖性。另外，应用区块链技术后，审计人员与审计对象都会认同同一机制，且数字化资产也会得到专业机构的认可。这样就可提升审计方、审计对象之间的信任度，消除其中的信任基础风险，保证审计工作成效。
（四）全人员、全内容、全周期的覆盖
首先，就全人员覆盖来说。审计对象不仅包括事业单位、国有企业、金融机构等，还包括国有资产管理人员、公共资金管理人员等。应用区块链技术之后，可以充分搭建去中心的区块链技术架构、网络体系，覆盖不同的审计对象。且以信息技术为基础，还可加强不同审计对象之间的沟通、交流，彻底清除审计工作中的盲区，保证审计工作的有效性。其次，就审计内容全覆盖来说。我国多是以合规审计方式为主。若想实现设计内容全覆盖，就要对相关单位经济活动的合法性、合规性进行审计，并对设计单位的资金使用、内部控制进行审计。但是传统的审计工作模式是以数据采集模块为基础的在线审计，并不能脱离现场环境。审计人员也无法深入了解企业的经济活动。但是借助区块链技术的分布式公开账本技术，审计人员可实时访问审计，并消除地域、时间对审计工作的影响，真正实现全内容覆盖。最后，全周期覆蓋。传统审计方式是事后监督为主。而全周期覆盖强调的在事前、事中、事后都进行审计，准确把握企业经济活动的变化，预防审计工作风险。而以区块链技术为基础搭建审计系统，可以实时采集审计数据，预警违规行为，且可持续性地进行审计，充分发挥出审计优势，减少经济活动损失。
三、区块链技术对审计行业的挑战 （一）专业化挑战
首先，由于区块链技术可缩减审计工作流程，降低审计工作量，所以有可能导致大量的基层审计人员失业。况且，区块链技术还可与大数据、云计算等技术结合，进一步实现审计工作的自动化、智能化，降低企业对外审计的依赖性。其次，对审计人员专业技能要求更高。现如今，审计工作模式、方法、流程已经改变，审计人员不仅要掌握基本的审计流程、软件知识，更要充分掌握区块链技术、计算机技术。最重要的是必须具有管理、分析、决策能力。毕竟，基本的数据采集、整理等工作已经完全自动化、信息化。最后，对审计人员职业素养的要求更高。区块链技术会准确记录企业的经济活动信息，且无法更改。如果审计人员不够认真、负责，导致企业账簿信息、商业数据泄露，就有可能给企业带来经济损失。
（二）安全挑战
虽然区块链技术能进一步提高互联网的安全性。但是区块链技术具有分布式特证，会导致近一半的节點被攻击，甚至导致数据被篡改。而这近一半节点的安全风险是无法完全避免的。并且，部分商业机密数据并非采用非对称加密技术，而是采用的半私有链模式。这就意味着无论密钥是何种形式，数据都有被盗取的风险。由此可见，在广泛应用区块链技术时应进一步研究相关安全技术，消除其中的安全隐患。
（三）私密性挑战
区块链的去中心特征完全改变了人们对监管体系的认知，在区块链中有近一半的节点可实现自我治理。但依靠监管机构可以对信息的真实性、可靠性进行审核，并进行风险预警。去除监管机构，会无法保证数据的真实性、可靠性。并且，区块链条件下，数据具有透明、公开的特征。这与企业要求的私密性是相悖的。也就是说，如果允许企业匿名，保留企业的私密性会无法满足审计行业鉴证要求。反之，会无法满足企业需求。
（四）算力和存储挑战
区块链技术的发展是以计算机技术为基础。具体来说是以计算机算力为根本的。但就目前而言，计算机算力并不能满足区块链技术的大规模推广和应用。并且，计算机存储、同步效率也无法满足区块链技术的推广。这就意味着，只有提高计算机算力、存储效率，才能促进区块链技术的发展，使其在审计行业中得以大规模应用。
综上所述，虽然区块链技术能促进审计流程的优化，审计风险的降低，审计判断的强化，给审计行业带来新的发展机遇。但由于区块链技术的不成熟，它给审计行业发展也带来了许多挑战。此时，若想充分发挥出区块链技术的优势，推动审计行业的创新与发展，企业、科研机构等应继续投入人力、物力，加大区块链技术在审计行业中的应用研究力度。
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