“管理会计”路在何方?

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　　【摘要】学术界对于管理会计、财务管理、成本会计三学科部分内容重叠问题存在着许多争论，甚至有的学者主张取消管理会计。本文阐述了管理会计与财务管理、成本会计两门学科的关系，对三者内容交叉的现状进行了分析，笔者提出了管理会计不是要取消和合并的问题，而是如何优化其内容的构想。
　　【关键词】管理会计；财务管理；成本会计；管理
　　
　　管理会计是会计专业一门核心课程，但由于一直与财务管理、成本会计的两门学科存在边界交叉、内容重复的现象，一直备受争议。1999年中级会计技术资格考试将原有的考试科目管理会计改为财务管理，将管理会计的学科发展推向了一个不利的境地。管理会计在我国企业实际应用的一些局限性，也给管理会计学科的发展蒙上了阴影，甚至还出现了一些取消管理会计学科的主张，管理会计学科已经出现了发展的瓶颈，似乎难以为继了。
　　一、管理会计与财务管理、成本会计两门学科的关系
　　1.管理会计与成本会计的关系
　　成本会计内容侧重于成本核算，但成本核算提供的信息资料必须满足两个基本职能：一是要满足财务会计对外报告的需要，二是要满足企业内部管理的需要，前者必须符合会计制度的要求，后者则不受外界法律、法规的限制，一切从有利于管理出发。而管理会计主要是为企业内部管理提供信息资料，其信息的加工、处理也完全不受会计制度的约束，这与成本会计中成本核算的对内职能完全一致。基于工作内容相近、方法相同的合并思路，我们认为，成本会计以阐述各种成本核算方法为主；而管理会计在内容、标准、功能、信息流程上都是以成本会计为基础所进行的成本预测、决策、控制等管理工作。
　　2.管理会计与财务管理的关系
　　管理会计与财务管理的研究对象都是企业再生产过程中的资金运动。考虑到实际工作中，资金管理过程中的筹资管理、投资管理、利润分配管理都由财务部门具体负责，一般来说与企业外部资本市场联系更为密切，必须考虑企业的长期发展能力，而日常经营业务中发生的营运资金管理则由采购、生产、销售等多个职能部门共同承担，更加注重对企业现有资源的合理配置，注重成本效益，以实现长远规划下的短期目标。基于此，我们认为：管理会计主要为日常生产经营管理提供信息，协助采购、生产、销售等职能部门做好营运资金管理，做好成本、收入、利润的预测决策、规划控制；财务管理主要任务是资本管理，结合企业的长远规划对企业的筹资、投资、利润分配及现金流进行决策分析、规划控制。
　　二、管理会计与财务管理、成本会计内容交叉的现状与成因分析
　　成本会计、管理会计、财务管理是财经院校会计学专业与财务管理专业的三门主干课程，内容大都存在交叉重复，如成本会计与管理会计中的成本预测、成本决策、成本计划及标准成本、作业成本、质量成本、责任成本等存在着重复；管理会计与财务管理重复的内容主要有长期投资决策分析、存货管理、销售预测、资金需求量预测、本量利分析及全面预算等。上述现象的存在，不仅浪费了宝贵的教学资源，而且破坏了三门课程之间的内在逻辑递进关系，不利于课程的安排，同时极易削弱学生对后续课程的学习热诚，影响教学效果。究其产生交叉的原因，可以从三者的产生背景和学科发展找到一些端倪。
　　1.从三者产生背景来看
　　管理会计、财务管理、成本会计均产生于20世纪20年代。这一时期，资本主义处于迅速发展的时代，工业化浪潮纷至沓来，各种形式的企业不断出现，规模迅速膨胀，促使管理理论走向成熟并被广泛地应用于企业之中。其中最为著名的就是泰罗制度，为配合泰罗科学管理的需要，成本会计引进了“先算后干”的标准成本法和预算控制，而这也被公认为管理会计雏形的形成。同时，为满足生产不断发展而对资金的需要，形成了以资金筹集为核心的理财理论，标志着财务管理的初步形成。管理会计从一开始就是成本会计的内容，与财务管理实际上是密不可分，它们具有相同的历史背景和理论基础。可见，三学科在形成、发展历史上界限从来就没有清晰过。
　　2.从学科发展角度看
　　当今社会，随着经济的发展，科学技术日新月异，生产力迅猛发展，市场竞争十分激烈，促使三学科不断改进提高，同时众多新学科、新理论的涌现也为三学科的发展提供了广阔天地，尤其是行为科学、数量管理学派等理论被管理会计和财务管理大量吸收采用。此时，财务管理的重点从资金筹集、运用转向设计多方面利益关系的分配，如广泛实行预测、加强预算控制、建立责任中心。管理会计增加了预测、决策方面的内容，完成了由执行型向决策型转变。成本会计积极开展成绩预测与决策，提出了目标成本、质量成本、作业成本等概念。因此随着理论研究者不断拓展各自的研究领域，管理会计与财务管理、成本会计的外延不断扩大，界限也越来越模糊。
　　三、管理会计的变革方向
　　由于管理会计的理论体系不够严密，缺乏一个明确的中心和清晰的主线，没有独有内容，因此有学者主张取消管理会计，或将管理会计与成本会计完全合并，称之为成本管理会计；或将管理会计、成本会计和财务管理合三为一称为财务成本管理，管理会计的名头被取消（目前全国注册会计师《财务成本管理》科目考试教材将内容分为三部分，即财务成本管理、成本会计和管理会计）。这种简单取消、合并管理会计的观点我们认为值得商榷。
　　自从1952年世界会计师大会上正式通过了“管理会计”这一名词，标志着管理会计作为一门相对独立的学科正式形成和得到人们公认。目前，世界上许多国家都有专门的管理会计协会和注册管理会计师制度，如英国特许管理会计师公会、美国管理会计师协会等。这些国家的管理会计的发展不仅没有出现萎缩现象，反而出现了欣欣向荣的景象。纵观世界各国企业，对如何提高利润、降低成本的追求都在大力应用管理会计。管理会计包括的内容不止是成本管理的内容，它也关注现代质量管理和现代制造技术如JIT、精益生产与敏捷制造等提高企业收益的各种管理技术。作业成本管理与平衡计分卡是当今管理会计的两个主要核心主题。
　　当前，中国企业也开始重视管理会计的应用，如普遍采用全面预算、标准成本法等方法，平衡计分卡也在国内已经开始流行，但大多还局限于考核员工的绩效评价。企业管理者所面临的最具挑战性的问题不是“如何成功”，而是“如何持续成功”。而要做到这一点，就是要如何应用好管理会计的问题。因此管理会计不是要取消和合并的问题，而是如何优化管理会计内容的问题。因此，笔者拟对管理会计内容作以下的界定：1.预算内容（包括预算制度、预算编制等）。2.成本管理（包括成本计量，主要包括标准成本法、成本按性态分类、变动成本法；成本分配方法、成本归集制度以及间接成本分配等）。3.信息管理（包括信息系统的性质和用途、系统开发和设计、信息系统技术以及电子商务等）。4.业绩评价（包括成本与差异计量、责任中心与报告部门、财务指标、平衡计分卡、质量因素等）。
　　综上所述，成本会计、财务管理与管理会计既有区别又有联系。虽然三者在内容上有着许多重叠之处，但它们作为独立学科存在是完全有必要的。我们可以通过分类、协调、统筹的方法对重叠的内容进行调整，为了实现企业的经营目标，成本会计、财务管理与管理会计应紧密配合，协同作战，才能为企业总体战略目标的实现提供系统化的支撑。
　　
　　参考文献
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　　作者简介：李迎春，女，安徽天长人，硕士，讲师，现供职于池州学院，主要研究方向：管理会计、环境会计等。

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