建筑业企业税务筹划研究
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作者:向敏
摘要：自2016年5月1日起，建筑业企业开始全面实施“营改增”。从理论上来说，由于增值税只对流转环节中的增值部分进行征税，相较于原来的营业税，避免了重复征税的问题，降低了企业的税负，但在现实中，建筑业企业由于管理模式陈旧等原因，导致企业税负不降反升，甚至会因触碰法律的底线而带来税务风险。正是在这种背景下，建筑业企业越来越意识到税务筹划的重要性。合理的税务筹划可以帮助企业降低税负，增加利润。基于此，文章阐述了建筑业企业税务筹划的含义及其重要性，分析了筹划中存在的问题，并提出了相应的筹划措施。
关键词：建筑业企业;税务筹划;问题;措施
自建筑业企业全面实施“营改增”以来，一方面，因增值税具有可转嫁性，使税务筹划有了更大的可能性，另一方面，因增值税发票必须按规定开具，取得不合规的发票将导致进项税额不得从销项税额中抵扣，支出也不得在企业所得税税前扣除，这不仅增加了企业的税负，甚至还可能使企业背上虚开发票、偷逃漏税的罪名，所以建筑业企业不得不重视税务筹划工作。税务筹划不仅可以促进企业转变管理模式，提高企业的管理水平，同时还可以帮助企业降低税负，增加利润，降低风险。
一、建筑业企业税务筹划概述
（一）建筑业企业税务筹划的含义
税务筹划是指纳税人在纳税行为发生之前，在不违反相关法律法规的前提下，为了达到使企业可以少缴纳税、延时纳税、降低风险的目的，而对企业经营、投资、筹资、分配利润等活动进行的事先安排。
（二）建筑业企业税务筹划的重要性
第一，税务筹划可以使企业少缴纳税款。例如，当企业的年度应纳税所得额未超过300万元、从业人数未超过300人、资产总额为5010万元时，可以通过在年末提前归还欠款的方式使企业的资产总额降至5000万元以下，从而使企业可以享受小型微利企业的优惠政策，少缴纳企业所得税。低税负一方面可以增加企业的利润，提高企业的声誉和竞争实力;另一方面可以增加企业的现金流，槠笠档恼常经营以及规模的扩大提供资金保障。
第二，税务筹划可以使企业延时纳税。例如，企业在当期货币资金扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的，可申请延期缴纳税款;企业对固定资产采用加速折旧也可实现延时纳税。延期缴纳税款不仅可以增加企业的现金流，还可以使企业获得货币的时间价值。
第三，税务筹划可以使企业降低税务风险。企业若是在合同条款中未对专用发票等涉税事项作出详细的规定，导致货物流、资金流、发票流“三流不一致”，专票将不能用于抵扣，已经抵扣的要补缴税款和滞纳金，不仅给企业带来经济损失，还会影响企业的纳税信用，若是被定性为虚开发票，还要承担相应的行政处罚甚至是刑事处罚。企业可以通过税务筹划对合同、发票进行规范管理，确保发票合规、三流一致，从而降低税收风险。
二、建筑业企业税务筹划存在的问题
理论上，建筑业企业通过税务筹划不仅能给企业带来经济利益，还能帮助企业降低税收风险，但现实的情况却是，在“营改增”之后，由于企业管理人员对税务筹划的认识不足、忽视合同管理等各种原因，导致企业的税负和税收风险不降反升。
（一）企业管理人员对税务筹划认识不足
第一，有些企业管理人员认为税务筹划就是要降低税负，为了追求低税负甚至不惜虚列成本、虚开发票，最终导致企业不仅要面临经济处罚甚至管理人员还要承担刑事责任。第二，有些企业认为税务筹划就只是财务人员的事情，税负高就是财务人员业务能力不行。财务核算活动并不产生税，业务活动才产生税，要降低税负首先得从改变业务模式开始。第三，还有些企业不重视税务筹划，不愿在税务筹划上投入过多的人力、物力、财力等。
（二）管理模式陈旧导致税负增加
“营改增”后，建筑业企业并未及时根据新的政策对相关的业务模式进行相应的调整。一方面，导致企业不能取得增值税专用发票，从而使税负增加，譬如：对车辆加油业务大多还采用“现金加油、凭票报销”的模式，而加油站收到现金只能开具普通发票;直接聘用临时劳务工，导致人员工资占成本比重过大，而这部分支出也是无法取得专票。另一方面，会推迟企业取得增值税专用发票的时间，使企业前期需要缴纳增值税，增加企业的税负，如大量预付材料款、预付工程款。
（三）合同管理不规范导致税负增加
第一，“营改增”之前，企业在签订合同时一般只约定“见票付款”，而“营改增”之后，增值税发票分为普通发票和专用发票，发票的种类、税率、要求各有不同，如果企业未对之前的合同范本进行及时修订，或对已签订合同进行相应补充完善，可能导致仅能取得普通发票，导致税负增加。第二，有些企业在合同中没有分别记载不含税金额和增值税金额，在计算缴纳印花税时需要按总金额计算，就会多缴纳税费。还有些企业签订合同时不进行预算，将金额定得过高，也会导致多缴纳印花税。
（四）财务人员业务水平不高
财务人员对增值税的相关政策规定不熟悉，导致本月应交增值税计算不准确，多交或者少交税。如将取得的“三流不一致”的、开票信息未填写齐全的、未按要求备注的发票用于抵扣进项税额;未将税控系统专用设备和技术维护费发票用于抵减增值税;未将取得的左上角标识“通行费”字样且税率栏次显示适用税率或征收率的通行费电子发票用于抵扣进项税额;未将收到的苗木等免税农产品发票按照税法的规定计算抵扣进项税;未将取得的国内旅客运输服务增值税电子普通发票按发票上注明的税额抵扣进项税;不知道已经取消了发票180天认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限而不予以抵扣进项税。
三、建筑业企业税务筹划的措施
为了使税务筹划充分发挥其降低税负、降低风险的作用，针对上述建筑业企业税务筹划中存在的问题，可以采取以下措施。
（一）加强税务筹划意识
第一，企业管理人员要正确认识税务筹划。税务筹划必须以守法为前提，要坚决杜绝虚开发票、偷逃漏税等违法行为。税务筹划不是只针对某一个税种进行筹划，而是要对所有的税种进行综合筹划，不能只追求低税负，要对各方案的整体税负、税后利润、企业价值等多项指标进行综合评判，选出最符合企业整体战略的安排。第二，企业管理人员要重视税务筹划，税务筹划并不仅是财务部门的事，税务筹划从方案的设计到方案的敲定再到方案的执行，整个过程都需要各部门的协同合作，只有企业所有部门、员工上下一心，才能保障税务筹划成功实施。第三，企业要加大对税务筹划活动的投入，定期组织管理人员、财务人员参加税务课程培训，提高企业税务筹划能力。
（二）全面梳理公司业务，改变经营管理模式
第一，改业务模式，尽量取得增值税专用发票，提高进项税额。企业可以与加油站签订协议，采用“先预付、后消费、再开票”的模式，这样既可以取得增值税专用发票，降低税负，又可以加强对车辆的监督管理，杜绝“私车公养”等问题。企业还可以与劳务公司进行合作，将企业临时工变为劳务派遣工，不仅能取得专用发票，提高进项税，实现税负的转移，还可以转嫁用工风险。第二，完善财务管理制度。制定开具发票审批流程，严禁随意开票，以及避免开具不符合规范的发票;完善材料、工程款结算制度，在与业主结算工程价款的同时应同步结算材料、分包工程款，及时取得进项发票;制定付款审批流程，原则上要求“见票付款”，不允许无票预付款，且发票必须经过财务部门审核无误后才能进行支付;在财务部设立税务专岗，专门负责发票的收集认证、报税、税务分析等工作。
（三）规范合同管理，实现合同控税
第一，签订合同之前要从企业资金状况和整体税负方面进行综合考虑来选择供应商。如在资金紧张且留抵税额足够的情况下，可以选择低税率供应商，而在税负率太高且资金宽裕的情况下，可以选择高税率供应商。第二，合同中应对发票的种类、税率及其他相关涉税信息做出明确的规定。如在一般计税方式下，合同约定应要求对方提供专票。如果是选择简易征收的老项目，则应要求对方提供普票即可。合同中还要约定若供应商提供的发票税率低于合同规定的税率，则需要调整单价，核减总结算款。合同中还要详细注明企业名称、纳税识别号、地址电话、开户银行及账号等开票信息，并确保“三流一致”。若是开具建筑服务、房屋租赁、运输等需要在备注栏中备注信息的发票，合同中还应对这些信息作出详细的说明。第三，合同金额应尽量贴近实际，并在合同中分别列示不含税价款和增值税税额，对金额暂不确定的合同，可选择签订固定单价合同，则印花税可先按五元贴花。
（四）提高财务人员的专业水平
第一，企业要定期组织财务人员参加专业培训，提高税务筹划能力。国家的税收政策并不是一成不变的，企业和财务人员必须密切关注政策的变化，分析其对企业的影响，及时调整税务筹划方案。第二，财务人员要加强对增值税相关政策规定的学习，确保增值税计算准确，不该交的不多交，应交的不少交。对不符合要求的发票要及时联系供应商进行换票。第三，企业要加强和税务部门的联系，以便及时获取符合本企业的税收优惠政策。
四、结语
综上所述，税务筹划必须以合法为前提，企业只有先知法，才能根据业务并结合法律法规进行合适的安排。企业在税务筹划过程中，应尽量利用税收优惠政策。希望本文可以让建筑业企业的管理人员能更正确的认识并重视税务筹划工作，提高税务筹划能力，充分发挥税务筹划的积极作用，降低企业税负，增加企业税后利润，降低企业税收风险，促进企业持续健康发展。
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（作者单位：江西省现代路桥工程集团有限公司）
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