我国出口企业应对反倾销的会计探讨
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作者: 吴明军
［摘 要］随着世界贸易自由化的迅速发展,我国对外贸易越来越频繁,与此同时伴随的贸易摩擦也越来越多,主要表现在一些国家对我国出口产品的歧视性反倾销,如何应对反倾销已成为我国出口企业的一大课题,而会计是反倾销应对中最关键最核心的问题,发挥反倾销会计的作用已成为对外贸易中最迫切的问题。
［关键词］出口企业；会计；反倾销
［中图分类号］F252 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）28-0174-02
1 我国出口企业应对反倾销的会计探讨价值
1.1 我国出口企业反倾销的现状
(1)我国出口企业遭反倾销的立案事件的数量较多
随着世界经济一体化和贸易自由化的迅速发展,我国出口企业对外贸易越来越频繁,与此同时国际之间的贸易摩擦也越来越多。纵观世界各国,从2001―2008年我国因反倾销立案的事件不论从数量上说,还是占世界的比重上看,增长趋势都很明显。
(2)我国出口企业实施反倾销应诉的水平较低
我国出口企业因反倾销而造成的损失相当的严重,据调查1979―2005年累计经济损失近1500多亿人民币。主要原因归于我国出口企业严重缺乏应诉反倾销的能力,导致一旦遭遇反倾销,就会败诉,产品无法进入他国市场。
1.2 会计在反倾销中的作用和地位
反倾销会计是指特定主体运用会计知识、反倾销法知识和国际贸易知识,就反倾销中的问题提供会计支持,进行会计规避、会计举证、会计调查、会计鉴定的活动。会计在反倾销过程中起着决定性的作用。例如,国外认为出口企业倾销时,对其立案调查,这时就需要法律。如果说法律能保护出口企业的合法权利,那么会计在反倾销过程中不仅使出口企业的合法权利得到保护,还维护了它的经济利益。
(1)会计在反倾销中地位的奠定离不开它本身的价值。会计包括理论和实务两方面的内容。会计理论和会计实务贯穿于反倾销过程的始终。涉及会计理论的内容远远不及会计实务,但俗话说得好“磨刀不误砍柴工”,会计理论的制定是一个磨刀的过程,而实务则是砍柴,会计理论制定关乎会计实务的使用,两者相依相存,密不可分。
(2)会计理论中的会计信息质量特征在反倾销过程中的作用。会计信息质量特征主要包括可采性、可靠性、可靠性、及时性。会计提供的会计信息,首先，会计信息要采用调查机构理解并认可的会计方法,信息能否被起诉国调查机构认可至关重要。其次,会计信息要如实反映按目标所要求反映的情况,并保证它可以稽核。可比性要求会计信息要与国际会计准则要求的会计信息相趋同,提高我国会计信息的有用性。最后,会计信息要及时处理,并在调查机构规定的时间内提供。其中美国对华汽车挡风玻璃反倾销案就是一个典型的代表。
(3)会计实务在反倾销过程中发挥重要的作用。在反倾销应诉过程中需要提供大量的会计举证资料,如与产品采购相关的原始凭证、成本核算单、销售发票等原始凭证和记账凭证。这就需要会计人员平时严格按照会计准则的规定做账,不做假账,产品成本费用核算到位。
2 我国出口企业应对反倾销的会计问题
2.1 反倾销的会计信息平台存在缺陷
(1)反倾销的胜诉在很大程度上取决于会计信息质量特征,而我国出口企业的会计信息质量却得不到保证,主要表现在三个方面：可比性、相关性、可采性。这三个方面的会计质量特征紧密相连,它们是在进行会计选择时所应追求的质量标志。
我国出口企业提供的会计信息相关性程度不高。首先,我国出口企业提供的特定的会计期间不相关,我国出口企业提供的会计信息很多不是规定的调查期间的信息,其中最为突出的是成本的核算期间。其次,提供的信息与特定的企业不相关,在调整价格时,调查机构会要求在本企业和其他企业(如关联方)之间明确合理的分配费用,我国往往不能提供的这样特定的企业,要么是提供的企业大多受到调查机构的质疑。可采性要求采用调查机构理解并认可的会计方法提供会计信息,我国的会计准则和国际会计准则存在差异,因此,我国的会计处理方法与国际会计处理方法存在很大的不同,调查机构大多都不能认同我国会计方法提供的会计信息。可靠性指如实反映按目标所要求反映的情况,并保证它可以稽核。我国企业内部会计控制比较混乱,主要表现在原始凭证不真实或没有,账证不符,账表不符等,导致我国所提供的会计信息不可靠。
(2)会计信息资料不完整,内容不广泛。我国出口企业却没有建立一个系统的反倾销信息库。出口企业缺乏完整的出口产品的成本信息,包括原材料、包装物、低值易耗品、半成品等采购信息；生产过程耗用的原材料、人工、制造费用等；产品销售环节的销售费用、保险费等信息资料。除此之外,我国出口企业还缺乏本企业一般情况信息包括企业的所有者性质、企业的章程、企业的组织结构,未能真正地了解企业。
2.2 企业提供的会计资料缺乏必要的审计
会计信息平台的缺陷主要反映在会计信息资料的质量特征达不到要求、企业会计信息和竞争对手的会计信息不足,即使我国建立一个全面的系统的会计信息平台,其中的会计信息资料也很难不被调查机构质疑。我国的会计内部控制混乱,以致我国的会计信息存在很多不规范和虚假的情况,这些问题的发生其中一个重要的原因是由于我国出口企业的会计信息资料没有进行必要的审计,有的出口企业即使进行审计,但没有严格按照国际会计准则进行独立的审计,往往大多因遭反倾销起诉时才突击审计而取得审计报告。
2.3 成本核算体系不规范
我国企业的成本核算与国际会计准则的要求存在很大的差异,这种差异的存在直接影响到被调查产品的正常价值的确认,是确定我国产品是否倾销的关键因素之一。WTO《反倾销协定》等国际反倾销法律中所认可的产品的成本除外,还包括销售、管理和一般费用。我国财务会计的核算通常采用的是制造成本法,不考虑期间费用的分摊,致使我国产品价格低廉,让他国有机可乘。
2.4 企业内部会计控制混乱
反倾销应诉中很多都涉及会计问题,这就需要会计人员来解答。我国普遍出口企业的会计人员的整体素质达不到国际上要求的专业水平,主要表现在会计人员本身的基本功不扎实,做账不规范,对出口业务会计处理缺乏深刻的理解,从而导致会计信息失真；不精通国际反倾销法、国际会计准则、外语水平也无法适应此类业务的要求；更有甚者会计人员作风有问题,做假账,帮企业偷税漏税,私设小金库,搞两本账等诸如此类违法行为,不仅严重损害了出口企业的利益,而且大大损害了我国出口企业在国际贸易中的信誉。
3 我国出口企业应对反倾销的会计策略
3.1 建立反倾销的会计信息平台
(1)企业应加强对会计信息质量特征的把关
提供的反倾销举证需要的会计信息必须具备三个方面的主要特征：可比性、相关性、可采性。可比性体现在,从《反倾销协定》中对倾销的定义可得,倾销是否存在和倾销幅度取决于正常价值与出口价格的比较,因此,产品和价格的可比性成为反倾销会计信息的重要特征之一。所以我们要寻找一个合适的替代国,这个替代国不管在贸易水平上还是在经济发展水平上都与我国相当。相关性要求在反倾销应诉中,应诉企业要求提供与调查问卷相关的信息,都要与反倾销最终的判定有直接或间接的关系。调查问卷相关的会计信息必须与特定的期间相关,与特定的企业相关,与特定的产品相关。
(2)构建一套完整全面的反倾销的会计信息系统,把会计与计算机技术相结合做出一套完整的企业采购、生产、销售的计算机程序,利用这一套程序来规范记录企业日常活动,核算产品的成本,分摊相关的费用,从而保证会计信息资料的完整性。同时还可以储存企业的相关的信息资料,传到网上让企业的相关信息更加公开化,增加其可信度。
(3)建立竞争对手会计,应对反倾销应诉
出口企业自身拥有充分的高质量的会计信息资料,达到这一条件企业能成功应诉的概率并不高,企业还必须了解进口国的情况,掌握竞争对手的相关证据,建立竞争对手会计。竞争对手会计是反倾销应诉中产生的又一个新型的会计策略,竞争对手会计是以权变管理思想为指导,通过提供竞争者成本要素、成本结构、产品研发、市场份额、经营策略等财务和非财务信息,并进行深入的分析,以帮助管理者进行战略定位,保持相对竞争优势,获取超额报酬的一种现代会计管理方法。
3.2 进行必要的独立审计
出口企业的财务报表每年都要进行独立的审计,出具相应的审计报告。注册会计师在审计时必须严格按照国际惯例来执行,以确保我国出口企业的财务会计报表信息达到国际惯例的标准。企业自身应积极配合注册会计师的审计工作,提供相关的数据和资料,不得有所隐瞒或提供虚假的会计信息。企业在聘请注册会计师时应严格遵照规章制度,企业最好委托有影响力的、知名度高的会计师事务所,以提高审计的可信度。
3.3 规范成本核算体系
促使我国的成本核算体系与国际惯例相协调。从国外反倾销调查问卷中要求提供变动成本和固定成本看出,国外产品成本的核算大多是建立在变动成本法下的,我国企业大多采用财务会计中制造成本法核算产品的成本。管理会计中虽采用变动成本法核算,但仅作为市场调查、预测等用途。因此出口企业会计应在核算产品成本这一环节多下工夫,分配产品的固定成本和变动成本,适应国际惯例的要求。
3.4 加强企业内部会计控制
首先,企业要努力提高会计人员的专业素质,开展培训班,对会计人员进行培训,使他们都熟知出口贸易的知识,略懂一些基本的英语常识、法律知识,并且严格规范他们的会计账务处理。实施奖惩制度,对做账严谨的会计人员进行奖励,反之则严惩不贷。其次,企业要加强会计人员的职业道德素质建设,杜绝会计人员做假账、私设小金库和搞两本账的行为,同时对原始凭证、记账凭证、账表等会计资料进行严格的控制,对不相容岗位的人员一定要分离。
［作者简介］吴明军(1974―),江苏盐城大丰人,大学本科,江苏城市职业学院大丰办学点中学一级,研究方向：财务会计。
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