管理会计学科独立性探讨
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作者: 张福广
摘要:管理会计学科自确立以来,其理论和实践上存在的一些问题都促使我们要重新考虑管理会计学科的独立性,即管理会计是该独立成科还是合并入财务管理及成本会计等相关学科之中,将管理会计分解成为两部分并入财务管理和成本会计相关学科之中这种途径更为合理。
关键词:管理会计;财务管理;成本会计
中图分类号:F234.3文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)17-0219-02
现代会计被划分为财务会计和管理会计两大分支,其中财务会计是通过报告企业的盈利能力、财务状况及其变动情况之类的信息,以满足企业外部各利益集团对企业信息了解的需要,所以财务会计又称为对外会计。管理会计是会计学科的一个新的分支,它主要是为加强企业的内部管理,提高经济效益而服务的,是管理科学化、现代化的产物,是会计实践发展的必然结果。管理会计主要为企业内部管理层提供内部规划、评价、控制以及确保企业资源的合理有效的使用配置和经营管理责任的履行所需要的信息,所以,管理会计又称为对内会计。
一、管理会计的产生
1911年,泰勒的《科学管理的原则和方法》一书问世,书中对标准化管理制度的确定,为“标准成本制度”的确立奠定了思想及理论基础。1921年美国《预算与会计法案》颁布,“预算控制”作为科学管理原理中另外一个重要方面被引进到管理会计中。预算管理的重要性在于它既是决策会计所定决策目标的具体化与协调化,又是对决策目标的贯彻执行落实责任与指导行为的重要规范。
“管理会计”这个名词,是1922年奎因斯坦在其《管理会计:财务管理入门》一书中首次明确提出的,在这本书中,作者不仅提出了管理会计的名称,而且阐明了企业的会计管理工作与财务管理工作之间的关系。自那时起,管理会计是该独立成科还是合并入财务管理及成本会计等相关学科之中,对这一问题就一直争论不止。
二、管理会计理论与实践中存在的问题
从管理会计这个名词提出至今已有八十多年了,但这八十多年来管理会计学科的发展确令人担忧,管理会计学科一直没有一个明确的发展,也有一种说法是说从20世纪30年代以后,管理会计就停止了发展。管理会计概念的提出是对会计概念的扩展,但管理会计又与财务管理和成本会计等学科内容交叉重复,所以管理会计若单独成科也势必会对财务和会计理论造成一定的混乱。
首先,管理会计学科不成体系。管理会计没有像财务会计那样有一套前后一贯的比较成熟的基本理论体系和方法体系,仍停留在方法的介绍方面,忽视理论系统研究,缺乏对实用性、功能性和可操作性的追求。管理会计的内容和方法究竟应该包括哪些以及管理会计学科体系应该如何设计、如何独立成科,这些问题始终没有得到解决。
管理会计若单独成科则会出现这样的结果,财务管理、管理会计、成本会计和财务会计是会计专业的核心学科,而财务管理、管理会计和成本会计这三门学科内容中的交叉重复现象十分严重。这三个学科中,管理会计是交叉重复的核心,它与成本会计、财务管理交叉的内容占相当大的比重。管理会计的内容一般包括:成本习性、经营预测、经营决策、长期投资决策、经营预算、成本控制、存货控制和责任会计等。不难发现,财务管理中的投资决策、营运资金管理、财务预算和财务控制等内容与管理会计中的经营预测、长期投资决策、经营预算和存货控制等内容重复交叉。成本会计的内容包括:成本基础知识、成本计算、成本核算、成本预测、成本决策、成本计划、费用预算、成本分析、成本控制等,与管理会计中的成本预测、成本决策、成本计划及标准成本、作业成本、质量成本、责任成本等存在着重复。这种学科内容重复的局面不利于会计学科体系结构的优化。
其次,管理会计的实践不成型。管理会计不具有强制性,其应用与否以及应用程度如何完全取决于各个企业的内在意愿和要求,这就使管理会计的实践形成了先天不足。迄今为止,在我国管理会计仅在部分地区、部分企业得到了一定程度的应用,一些企业为适应自身发展的需要,加强管理会计涉及方面的管理,设立了管理会计,但还有相当数量的企业经营管理者对管理会计知之甚少,甚至一无所知,因而使管理会计的应用空间受到了极大的限制;部分管理会计内容尽管在实际工作中得到了初步应用,但它们基本还处在零星分散状态,彼此之间缺乏有机的、紧密的联系,尚未形成一个真正意义上的管理会计信息系统。
大部分企业会计人员缺乏管理会计的基本观念,更谈不上应用管理会计的方法去参与经营管理。管理会计研究目前多是在探讨一些基本的理论,而提出的一些前沿问题又在实践中使人感到可望而不可及,管理会计本身是一种思维和理念。可以说,管理会计理论在很大程度上脱离了实际。
最后,在实务中,会计人员会将财务管理、成本会计与管理会计的相关内容结合起来加以运用,已经产生了管理会计的实存名亡,如过分地强调管理会计的单设反而会产生会计机构重复设置的现象,至于部分企业单设管理会计也只是为了加强这一方面管理的需要。但是,从会计学的专业理论研究和教学上来说,笔者认为管理会计学科与财务管理、成本会计内容上的大量交叉重复会给老师的教学带来困难,重复教学是对教学资源的一种浪费,而且会给学生对课程的理解带来影响,使学生感觉到知识的重复,削弱学生的学习热情。
三、解决方法
现有的管理会计给人们莫衷一是的感觉,主要在于它的名不正,言不顺。那么该如何调整呢?解决思路有两种:一是保留管理会计,将其进一步完善,使之体系完整并在实务中具有操作性,但是,这并不能解决管理会计与财务管理、成本会计内容交叉重复的问题。如前所述,管理会计的学科尚未自成体系且其实践也未成型,也就是说目前管理会计尚不具备独立成科的条件。二是将管理会计分解后将其内容并入相关学科之中。至于实务中部分企业为加强这一方面管理,单设管理会计只是加强管理的一种手段。
管理会计应一分为二并分到相关的学科之中,即管理会计中与成本相关的部分分到成本会计之中,其余部分与财务管理合并。选择管理会计为被合并的对象主要是出于以下原因的考虑:
1.管理会计是财务管理、成本会计和管理会计三门学科交叉重复的核心。
2.管理会计学科的体系缺乏清晰的主线,而成本会计与财务管理则不同。成本会计以成本为中心,在成本核算的基础上进行成本预测,根据预测的结果进行成本决策,而后是成本计划,并在实施时对成本进行控制,最后对控制结果进行核算与分析,为成本管理提供数据;财务管理则是以资金为中心,以资金的管理和营运为主线形成的资金管理体系。
笔者认为,应将管理会计中的成本问题分离出来,并入成本会计体系中,合并成一门成本管理会计,其研究的对象是成本的核算、规划和控制,研究的内容是原有成本会计的内容加上管理会计中与成本管理相关的内容,如成本性态分析、变动成本法、成本预测、成本决策、标准成本、责任成本等内容。除去成本相关的问题,原管理会计中的资金预测、短期经营决策、长期经营决策等内容则并入财务管理体系中。
把管理会计原有的内容体系,分解到财务管理和成本会计两个学科中去,并把其有关职能落实到财务管理部门和成本核算部门去执行,这样就解决管理会计在理论和实践上的两个误区。分解的结果是让管理会计名亡实存,在学科上使财务管理和成本会计的内容体系更加系统化,这种处理仅仅是改变了名称而已,并不是消除了管理会计,原管理会计的内容还是存在的。这时的管理会计仅是对财务管理、成本会计和管理会计交叉重复部分的理论研究方面的一个名词。
管理会计是管理科学理论和会计技术的紧密结合,管理会计信息系统是企业管理信息系统的一个子系统,是决策支持系统的重要组成部分。建立在科学技术发展基础上的管理科学理论直接冲击着人们的会计理念,并不断改进会计技术,使得管理会计脱颖而出,并得到了长足的发展。
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