我国企业实行战略管理会计的必要性

来源:用户上传      作者: 丁海英

　　一、战略管理与战略管理会计的关系
　　
　　自上个世纪八十年代以来，高新技术的蓬勃发展和广泛运用，使世界经济呈现一体化趋势，企业经营环境日益复杂多变。为了适应剧烈变动的市场环境和激烈的全球性市场竞争，现代企业管理已全面进入以战略管理为中心的时代。同企业其他管理一样，战略管理也需要管理会计，而传统的管理会计只是一种注重短期利益的战术性管理会计，不能适应企业战略管理的要求。战略管理会计就应运而生了。战略管理会计的形成和战略管理的产生有着密切的关系。正因为管理由传统的仅注重内部管理发展到现代的既重视内部又重视外部的战略管理，管理所需要的信息范围必须加以扩展，管理会计向战略管理会计方向的发展才成为必然。
　　（一）战略管理会计以战略管理为理论基础。20世纪七十年代，企业的经营活动经常受外部环境变化的困扰。人们开始意识到，企业必须更加留心市场和市场变化的动态原因，更加关注竞争对手，企业的管理者也必须以多变的外部环境为基础来考虑自己的决策行为。于是，一种居于新的高度，视野更为广阔的管理――战略管理受到重视。战略管理是企业的高层决策者根据企业的特点和对内外部环境的分析，确定企业的总体目标和发展方向，制定和实施企业发展总体谋划的动态过程。它包括：企业总体战略和产品组合、商场竞争、技术创新以及企业文化、企业形象和人力、财务等战略，基本上涵盖了企业生产和发展的全过程。八十年代之后，行为学思想、竞争对手分析、制造战略、收购战略、全球化战略、市场战略以及信息技术的发展，拓宽了战略管理的范围，完善了战略管理理论。战略管理成为决策者把握企业发展方向，制定企业长远发展目标的支柱。战略管理的每一个环节，如确定业务范围、建立战略目标、制定战略、实施战略、进行战略调整等，都需要大量的内部的和外部的、绝对的和相对的、历史的和现实的管理会计信息，而传统的管理会计是无法提供这些信息的，于是战略管理会计应运而生。
　　从以上的分析我们可以看出，正是战略管理催生了战略管理会计。战略管理会计是站在企业发展战略的高度，审视企业内外部环境的变化，根据企业战略管理的需要，从企业的战略目标选择、组织重构、管理体制到内部业务重组、价值链分析、企业绩效评价以及产品市场的优势地位、销售网络的建立、成本核算及优化等方面提供具体的决策信息，从而帮助企业获得持久的竞争优势。战略管理会计作为战略管理的决策支持系统，其理论方法体系是以战略管理有关理论方法为基础的。如，战略管理会计分析方法中的价值链分析法、产品生命周期法、作业成本法、竞争对手分析法等都来源于战略管理的理论方法体系。又如，战略管理会计中的战略成本管理是关于战略成本理论构架的概括与总结。
　　（二）战略管理会计为企业战略管理服务。战略管理会计为企业战略管理服务主要表现在：战略管理会计采用一定的形式和方法将战略性信息提供给决策者，可以直接协助决策者进行战略决策和战略管理。与传统管理会计相比，战略管理会计将视角更多地投向影响企业的外部环境，提供超越企业本身的更广泛、更有用的信息，特别是有关战略财务信息和经营业绩信息、竞争对手信息以及与企业战略相关的背景信息，如市场占有率、与战略成本有关的数据、企业经营业务、企业资产的范围和内容、产业结构对企业的影响等非财务信息。战略管理会计还特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析，如相对价格、相对成本、相对现金流量以及相对市场份额等，使企业管理者做到知己知彼，采取相应的措施，保持和增强企业的竞争力。
　　战略管理会计提供的这种信息对企业战略管理的作用是巨大的。首先，战略管理会计提供信息的充分、正确和及时程度决定了企业战略选择和分析的质量；其次，这种信息是企业战略分解和各层次战略衔接的依据，能使战略及相应资源的分配更符合企业内部的能力特征；再次，战略实施过程和环境变化方面的信息，能使企业及时掌握战略实施与战略目标及要求之间的吻合程度，了解战略目标与环境发展和变化的一致性程度，以决定是继续实施原计划的战略，还是对战略进行调整，或是立即停止战略的实施。总之，战略管理会计提供的信息直接制约着企业战略管理的水平和实际效果。
　　（三）战略管理会计是战略管理与现代管理会计的融合。现代经济要求企业站在全球高度，选择以战略管理为导向的管理模式，不断根据环境作出适当调整，以求企业与环境的协调与均衡，获取企业整体竞争优势。而战略管理需要管理会计提供信息支持。纵观战略管理的过程，从战略环境分析、战略制定与选择到战略实施与控制，无不需要大量超越企业本身的更为广泛、更有用的与战略管理相关的信息。而传统管理会计的理论与方法却存在着注重内部、轻视外部；注重短期利益、轻视长期目标；注重成本、忽视质量和及时性等观念；注重财务信息、忽视非财务信息等诸多缺陷，使其难以满足企业战略管理的需要。为此，管理会计学者在如何使管理会计能够适应战略管理的需要，为企业战略管理提供适当的信息和有效的控制手段等方面进行了大量的研究，将战略管理的有关理论、方法引入管理会计，发展出了一系列新技术、新方法，弥补了传统管理会计“轻战略，重战术”的不足。这些研究拓展了管理会计的研究领域，促使现代管理会计开始步入一个崭新的发展阶段――战略管理会计阶段。
　　
　　二、我国企业实行战略管理会计的必要性
　　
　　（一）企业所处环境变化的必然要求
　　1、宏观环境变化
　　（1）知识经济时代的到来。联合国经济合作与发展组织（OECD）在1996年的“科学、技术和生产发展”报告中，首次提出了“以知识为基础的经济”这一概念。这意味着，知识经济已开始登上历史舞台，21世纪的世界经济是知识经济的时代。在知识经济时代，知识成为最主要的生产要素，尽管土地、劳动力、资本等仍是不可少的生产要素，但已不再像工业经济时代那样至关重要，而知识却在经济发展中占主导地位，表现在国民财富中，人力资本所占比重已大大超出二分之一，而信息产业则是国民经济的支柱产业。知识经济时代，企业管理对象，由主要对实物资产的管理转向主要对信息技术资产和信息技术活动的管理；企业组织结构由多层次的等级管理结构转向系统网络结构；企业的风险和不确定性水平在不断提升，需要管理会计提供更加全面、及时的信息。这必然要求管理会计由内向型的传统管理会计发展为外向型的战略管理会计。
　　（2）经济全球化。进入新的世纪，经济全球化的趋势日益明显，经济全球化是世界经济国际化的高级形式。现代信息技术的高速发展和国际性金融市场的形成为经济全球化的实现提供了必要的物质基础。经济全球化主要表现为市场配置资源的国界限制已经消失，世界范围内统一的大市场趋于形成，跨国公司立足于全球范围内来从事生产经营活动，实施在全球范围内最佳的资源配置和生产要素组合。物质资源的稀缺性和资源分布的不平衡性与人类消费需要无限性的矛盾客观上要求从全球着眼来优化资源配置。资源配置的全球化需要企业的战略管理会计在分析自身及竞争对手的资源情况时，不能再是静态地分析所处时刻、所处狭小地域的资源状况，而要动态地分析资源的未来流动趋势。市场机遇的全球化还要求企业的战略管理会计关注全球的市场动态，以便更早地进入市场，获取利润。一方面网络交易的推广将使企业更直接地面对客户，获取有关需求信息；另一方面人类需求层次的提高，造成需求个性化发展趋势加强。战略管理会计就要一方面加强收集此类信息，另一方面注意分析企业产品或服务被消费的全球性变化情况，以尽快调整其全球的战略部署和寻找新的客户需求方向。

　　2、微观环境变化
　　（1）组织结构扁平化。在今天高度竞争和技术驱动的环境中，企业为获得竞争优势，必须从资源分配、管理层次的设置、决策程序和部门间关系等多个方面对原有组织模式进行构造。在过去十多年中，西方大企业的组织变革呈现出一种共有的趋势，存在了60多年被几乎所有大企业采用的事业部制的组织模式正在被一种新型的组织模式所取代，与事业部制相比，这种新的组织结构单元和单元之间的关系类似一个网络，所以被称为扁平化网络组织或N型组织。这种扁平化的网状组织结构能够借助于内部结构的变化来适应外部环境的不同要求，表现出极强的应变能力，同时还能为内部组织成员的自我完善提供发展空间和支持条件，能较好地满足人本主义管理的组织要求，顺应了当今企业管理发展大潮的需要。适应这一发展趋势，同时为提供对管理者有用的决策信息，企业实行战略管理会计成为必然。
　　（2）信息技术的广泛应用为企业实行战略管理会计提供了条件。战略管理所需求的信息是多维的。从时间上讲，它跨越历史、现在和未来；就会计主体而言，它涉及会计主体及其竞争对手的内外部信息；依会计信息的形式来分，它提供的既有财务信息，也有非财务信息。这些信息的提供如果仅仅靠传统的信息手段，是无法完成的。
　　正是由于信息技术的高速发展使得企业有可能以较低的成本提供上述信息。信息技术在企业的广泛应用，使信息收集、处理及传递速度和效率大大加强。电脑化的信息系统可以大大提高收集数据的速度和信息的质量，减少手工系统中的重复劳动，显著地节约人力资源。并且信息技术的运用使得对数据的分解变得更加容易，查询的速度更加迅速。成本更低、使用更方便的信息技术将会越来越多地用于解决管理会计问题。在这种情况下，管理会计人员就可以将更多的精力用于解决战略问题。从这种意义上讲，是信息技术的发展把管理会计推向了战略管理会计的新阶段。
　　（二）为企业核心竞争力的培育和提升提供信息
　　1、核心竞争力的本质及特征
　　（1）核心竞争力的本质。核心竞争力是企业独特拥有的、使企业在某一市场上长期具有竞争优势、获得稳定超额利润的内在能力资源。它与市场需求相适应，能为消费者带来特殊效用，有助于提高客户满意度和忠诚度，从而为形成长期的持续竞争优势提供了可能。世界知名企业的成长经历表明，企业核心竞争力是企业成功的关键所在，是企业价值增值的源泉。
　　（2）核心竞争力的特征。①延展性。核心竞争力为企业提供了一个进入多种产品市场的潜在途径。这就是说，一项核心技术能力可使公司在多个核心产品上获得竞争优势。②有用性。核心竞争力能为顾客带来较大的最终用户价值。公司是否有出色的业绩或者就长远来说稳定的优势，最终还要由企业的上帝――顾客来评判。一切竞争归根到底都是为了更好地满足顾客的使用需求，都必须使产品具有顾客认可的实用价值。③独特性。核心竞争力应不易被竞争对手模仿。一般来说，企业的核心竞争力具有对竞争对手而言较高的进入壁垒，核心竞争力结构中的智能化成分所占的比重越大，企业便可凭借其核心竞争力获得越长期的竞争优势。④叠加性。即两项或多项核心竞争力一经叠加，可能会派生出一种新的核心竞争力，而且这种新的核心竞争力往往不只是原来几种核心竞争力的简单相加，这类似于经济学中的范围经济和物理学中的共振所体现出来的性质。很多公司组成战略联盟的原因之一，就是要取得这种叠加优势。⑤智能性和群体性。随着社会经济的发展和生产方式的转变，核心竞争力系统由单一化系统向多元化结构转变，且演变速度呈递增趋势。⑥核心竞争力还有刚性和柔性两个方面。刚性主要指企业自主技术的实力和水平，也包括市场营销和组织管理技术等；柔性主要是指企业对动态环境的有效反应和适应能力。
　　2、战略管理会计能够为企业核心竞争力的培育和提升提供支持
　　（1）战略目标的确定是培育企业核心竞争能力的基础。现代企业不同于传统企业，传统企业的发展依赖于机遇性和投机性，现代企业的发展必须具备发展的计划性、前瞻性和科学性。因此，现代企业应具有一定的发展规划或战略，并对企业发展战略随时组织实施、校正和管理，确保企业的发展战略科学合理、切实可行，才能为企业培育核心竞争能力提供最基本的条件。而战略管理会计运用动态的战略预算对企业现存和未来可获得资源进行合理配置，协调及整合企业内部的各种技术与技能，如核心技术能力、组织管理能力，以及市场活动能力，从而为核心竞争力的形成提供有效要件。
　　（2）战略管理会计的外向性是保持企业核心竞争力的基础。战略管理会计不仅关注企业的内部运营，还时时关注企业外部环境的变化，并不断把外部信息向管理层反馈，从而为管理层随时调整战略目标，巩固和发展核心竞争力提供信息支持。核心竞争力的最基本特征就是其异质性。如果核心竞争力不具备这种最起码的特点，就不可能成为企业的“核心”。从“核心”二字出发，在企业内部资源中最能体现“核心”二字的应该是企业的“核心技术”，而企业今天的“核心技术”不等于也是明天的“核心技术”，在经济全球化的市场经济体系下，企业所面对的市场不再是一个国家或一个地区，而是全球化的市场。在异质的基础上求“发展”，从“发展”的角度出发，通过不断地发展，企业的“技术”才能始终走在科学的前沿，才能成为企业的“核心”。战略管理会计瞄准市场，着眼于“知彼”，即充分了解竞争对手，将本企业战略决策的分析技巧应用到外部竞争对手、供应商和顾客。从而能够使企业始终处于领先地位，为企业保持和提升核心竞争力提供了有利的保障。
　　（3）战略管理会计综合运用了财务和非财务指标，对企业业绩和运营情况做出评价，能够更准确地把握竞争环境，从而为本企业核心竞争力的提升提供信息支持。如前所述，在竞争环境下，衡量竞争优势的不仅有财务指标，还有大量的非财务指标。许多非财务指标尽管不能直接反映企业的经营业绩，但对企业的长远发展起着至关重要的作用。非财务指标的运用能更准确地反映企业在竞争中的地位、企业管理的有效性、企业产品的质量、顾客购买趋势和要求、产供销关系等。
　　（三）实施战略管理会计有利于企业的可持续发展
　　战略管理会计从某种意义上说就是可持续发展会计，其长期价值最大化目标、以人为本、注重智力投资的管理理念、过程评价和非财务评价相结合的战略业绩评价方法等均包含了丰富的可持续发展思想。企业可持续发展是指，企业在追求自身发展的同时，必须满足人类社会可持续发展的需要，不以牺牲人类生存环境与过度消耗不可再生资源为代价。可持续发展理论强调的是财富的保值性和利益的整体性。而战略管理会计着眼于企业的长期发展和整体利益的最大化。当企业间的竞争已上升到高层次的全局性战略竞争时，抢占市场份额、扩大企业生存空间、追求长远的利益目标已成为企业家最为关注的问题。战略管理会计适应这一形势的要求，超越了单一会计期间的界限，着重从多期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，并且以最终利益目标作为企业战略成败的标准，而不在于某一个期间的利润达到最大。它的信息分析完全基于整体利益，不在乎一城一池的得失，更不会用集团利益去交换某个成员企业的利益，有时甚至会为顾全大局而支持“弃车保帅”的决策。

转载注明来源:https://www.xzbu.com/2/view-411923.htm