成本会计・管理会计・财务管理交叉关系研究

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　　一般认为，财务管理、管理会计、成本会计是会计专业里三门并列的核心课程，但事实上从内容到方法体系，三个学科之间存在边界交叉、内容重复的现象。这种局面不利于大会计学科体系结构的优化，同时，三个学科自我完善的纵向研究也存在较为严重的重复现象，导致研究资源浪费，给会计教学带来困难。本文试图探讨造成三个学科内容错综复杂、重复交叉的根源，希望能对重新界定各学科的内容有所启发。
　　
　　一、三学科形成发展的过程与历史背景
　　
　　从历史渊源角度看，现代意义上的财务管理、管理会计、成本会计均产生于20世纪20年代，这一时期，资本主义处于迅速发展的时代，工业化浪潮纷至沓来，各种形式的企业不断出现，规模迅速膨胀，促使管理理论走向成熟并被广泛应用于企业之中。其中，最为著名的就是泰罗制度，为配合泰罗科学管理的需要，成本会计引进了“先算后干”的标准成本法和预测控制，而这也被公认为管理会计雏形的形成。同时，为满足生产不断发展而对资金的需要，形成了以资金筹集和有关证券发行为核心的理财理论，标志着财务管理的初步形成。二战之后，科学技术日新月异，生产力迅猛发展，同时众多新学科、新理论的涌现也为三门学科的发展提供了广阔天地，尤其是行为科学。数量管理学派等理论被管理会计和财务管理大量吸收采用。此时，财务管理的重点以资金筹集、运用转向涉及多方面利益关系的分配，如广泛实行预测、加强预算控制，建立责任中心。管理会计增加了预测、决策方面的内容，完成了由执行型向决策型转变。成本会计积极发展成绩预测与决策，提出了目标成本、质量成本、作业成本等概念。显而易见，早期的成本会计与管理会计实际上是密不可分的，它们具有相同的历史背景和理论基础。
　　
　　二、三学科内容体系交差重复现状
　　
　　目前，成本会计的内容一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核等。管理会计的内容一般包括成本性态、变动成本法、本量利分析法、预测分析、短期经营决策、长期投资决策、全面预算、标准成本法、责任会计等。财务管理的内容一般包括筹资管理、投资管理、营运资金管理、收益管理、财务预算、财务控制、财务分析等内容。由此可见：
　　 （一）在内容体系上，管理会计可以说是成本会计在内容上的延伸，它始终体现了“成本”这条主导线，以成本性态研究为出发点，中间包括变动成本法、本量利分析法、成本预算、决策成本、标准成本法等，最后以研究责任成本为终，上述成本内容涵盖管理会计近60%的篇幅，可见管理会计是以研究成本为主体内容的学科，成本会计与管理会计在内容和研究对象上有着最近的“血缘”关系。
　　（二）从方法论看，事前规划(预测、决策、预算)和事中控制是管理会计的两大支点，而这两大方法的本质属性是管理方法而不是会计方法，这些管理方法的原理和应用已经体现在财务管理的事前规划和事中控制方法中了。凡是管理会计中超出成本的内容如短期经营决策、长期投资决策、全面预算、责任会计等都属于财务管理的内容，其方法也是财务管理的方法。可见管理会计与财务管理在方法论和很多内容上有着很近的“血缘”关系。
　　（三）成本会计中的成本控制和财务管理的财务控制也有重复，如责任成本、目标成本控制、标准成本系统、预算制度等。
　　
　　三、三学科内容重复交叉的原因
　　
　　首先，目前从各院校对教材的编写情况来看，缺乏统一的教材编写指导规范，国家教育部或财政部或中国会计学会均未制定出教材编写的统一标准和大纲，导致各院校以自我为中心，各自为政。
　　其次，由于管理会计与财务管理的研究对象和研究方法相同，即二者都以企业的资金运动或价值运动为研究对象，具体范畴均涵盖资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素，且均以数量化分析方法为主要研究方法，从而导致了管理会计与财务管理的交叉重复在所难免。
　　第三，由于企业经营管理的要求多种多样、千变万化、没有边际，因而，为之服务的管理会计的相关理论和方法必然显得较为繁杂和难以规范，这就导致了管理会计的基本内容至今还没有得到准确的界定，这恰好给了研究者们更大的扩展空间，他们不断地扩展其研究领域，把触角伸到成本会计的各个部分，造成了其内容与成本会计的交叉重复同时，现在的成本会计已不再单单是对产品的成本进行核算，它已扩展到利用不同的成本信息进行企业内部管理，包括成本的预测、决策、控制、分析、考核等；随着新制造环境的出现，一些现代化的成本管理观念，如质量成本管理、价值链分析、目标成本管理、作业成本法等也成为会计人员必须研究的领域。另外，财务管理以加强企业资金管理为目的，其工作环节不仅包括财务的预测、决策、预算，同时还包括财务的控制及分析。显然三个学科的部分职能明显一致，由此导致教材内容重复是难以避免的。
　　
　　四、改革建议
　　
　　在分清财务管理、管理会计、成本会计三者的层次关系前提下，可以根据重复内容的本质、对象、作用等将其对号入座。但在此，我们并不认为这种严格划分学科界限使之泾渭分明的做法就会促进各学科自我完善的纵向研究。相反，我们建议：承认现状，面向未来，三学科都可以坚持“为我所用，有所创新”的原则努力向现代性的大学科发展。
　　另外，从教育目标角度来看，也没有必要做到分类务尽。会计教育的目标是培养有知识、有能力的会计人才，尤其是具备各方面知识的通才。衡量会计教育的质量水准，并不在于看学生是否记起是从哪本教材所学内容，而是看学生毕业后走上工作岗位能否学以致用，特别是在各种情况下随机应变、灵活运用所学知识。中国会计学会会长曾指出：会计教育的内容，应当跳出旧有课程结构的束缚，扩宽知识面，更多地培养复合型人才。西方国家很多高校本科教学的专业设置，就是将财务管理、会计学与金融学有机结合起来设置复合专业，从而体现出其教育体制对市场需求的高度适应，这一点很值得我们借鉴。因而，学生学习会计课程，应以学以致用为根本，而不必拘泥于是从哪门课程中学来的；教师讲授会计课程，应以实质重重于形式为原则，而不必局限于教材中是否涉及到。
　　综上所述，不难看出财务管理、管理会计、成本会计三学科部分内容交叉重复的现象有一定的合理性。三门学科交叉问题是三门学科与生俱来的特性，但他们的侧重点不同。今后，学术界在规范完善会计学科体系时，应着眼于会计整体理论的丰富和发展，更多地鼓励多学科的交叉，以利于各学科的良性发展。对于教学环节所不可避免地遇到教材内容重复问题，通过上述分析之后，显然已不再是个难题，各学校根据教师和课时等实际情况自行安排即可解决。■

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