财政专项资金审计相关问题的探析
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作者: 张宪东
摘要:文章在我国政府出台四万亿资金投资计划的背景下,对财政专项资金绩效审计的相关问题展开探讨。文章就专项资金审计的内容、重点以及方法进行了分析,以保证专项资金的正确使用,发挥最大效用。
关键词:专项资金;绩效审计;审计方法
一、财政专项资金绩效审计的内容
(一)财政专项资金的经济性审计
所谓财政专项资金的经济性审计就是指对资金如何使用方面的审计。即审查投资项目是否真实、是否预算科学、是否有重复立项、项目的审批以及资金的拨付是否符合要求,资金是否真正全部投入到投资项目中去,对财政拨付的资金有无铺张浪费以及挪用公款现象存在,以及造成这些问题的原因等,找出投资项目在资金运用中的存在的各种问题。
(二)财政专项资金的效率性审计
财政专项资金的效率性审计是指对资金和项目的管理情况所做审查。也就是看项目管理是否科学、合理,被审计单位的预算管理制度是否有效。对被审计单位的预算管理制度主要包括审查预算的审批、复核、资金的拨款等是否有相应的制度管理,管理是否有效,是否按照规定执行,资金拨付是否恰当。管理制度是否更新,是否与实际情况相适应且可以很好的指导实践活动,有无健全的考核评估制度等。以审查出被审计单位因管理制度不健全或者不先进而造成的资金使用效率低下的行为。
(三)财政专项资金的效果性审计
财政专项资金的效果性审计就是对项目的进展或者完成情况所做的审查。就是看被审计单位的项目是否满足国家宏观调控的经济要求,是否满足社会的需要,是否给整个社会带来积极的影响。这就要对项目的完工情况以及质量进行审查,是否在规定的时间内完成任务,项目质量是否符合要求,能否对人们收入、就业、生活水平、技术进步等带来积极的影响,该项目是否对环境造成了破坏,有没有保护自然资源,或者开发利用了新能源等,从多个角度去分析该项目对经济、社会带来的综合影响。
二、财政专项资金绩效审计的重点
(一)财政专项资金使用情况审计
所谓使用效益审计,就是进行投入产出分析。在实践活动中,对财政专项资金的使用情况可以从微观和宏观两个角度来分析。从宏观角度讲,就是看被审计单位对财政专项资金的使用是否符合国家政策及相关规定的要求。从微观角度来看,主要是看被审计单位是否正确使用财政专项资金。如检查被审计单位对专项资金是否是专款专用,有无擅自挪用或者改变用途的情况;是否合理运用该专项资金,有无铺张浪费,搞形象工程,违背节约原则的现象出现;财政专项资金是否按照项目进度使用,有无多支付现象,或者少支付、支付不及时而影响了项目质量的行为发生,办理工程资金结算是否履行了必要的审计或审核手续,有无越权擅自领用专项资金等。从多方面去审核项目资金的使用情况,确保不浪费,专项资金为项目合理使用,发挥该批资金的最大效用。
(二)财政专项资金管理活动审计
对专项资金管理的好坏直接影响专项资金项目的效益。当前我国政府的四万亿资金主要投资在了铁路、公路和基础设施上,由于这批专项资金的专用性质以及以后的转换形式不同,这就决定了对专项资金的管理活动也有所不同,要根据各项目的性质、特点而制定符合实际的管理模式和机制,抓住项目管理中的关键控制点展开管理活动。首先要看财政专项资金的设立、分配、使用及监督检查等有无制度保障。这是要看专项资金在这些环节是否符合规定,是否符合分配标准,这样才能保证项目效益的实现,保证国家宏观调控目标的圆满完成。其次要看上述这些制度是否得到有效执行。健全完善的制度是保证专项资金有效发挥作用的制度保证,没有良好、有效的制度做支持,就很难达到专项资金的投资目的。通过审计,促使被审计单位建立完整、健全的专项资金管理制度,对专项资金进行全程的控制、并将这些制度有效地执行下去,保证专项资金的合理、有效运用。
(三)财政专项资金效益审计
财政专项资金要实现经济效益和社会效益的统一,对被审计单位的投资项目要评价其经济效益、社会效益和资源生态效益等。利用宏观经济与社会指标评价社会效益情况,此外,还要看资产接收管理的主体是否合法及其管理能力如何,现行管理体制能否满足长远发展需要,运行收入与成本费用有无严重倒挂,使运行难以为继而无法长远发展。此外,还要处理好宏观经济利益和微观经济利益的关系,坚持宏观经济利益高于微观经济利益,当二者出现矛盾时,微观利益要服从于宏观利益。还要将财政专项资金审计与经济责任审计、企业审计等相结合,这样才能在合法的基础上,正确地评价经济效益和社会效益,有效地推进效益审计的顺利进行。
三、财政专项资金效益审计的方法
(一)顺查法
因为财政专项资金是按照行政级别从上级逐步拨付给下级使用的,所以,采用顺查法可以找出资金的具体流行,查看资金流向是否科学、合理、合规。对具体的专项资金进行进一步的剥析,可以查出资金使用过程中存在的各种问题,例如,专项资金的拨付是否正确、金额是否与项目要求相适应、有无滥用专款的现象出现等,以便于抓住可疑之处,明晰责任,对违规行为采取必要的违规措施,确保财政专项资金科学、合理的流动。
(二)审查资金与抽查工程相结合
将审查资金与抽查工程相结合,可以考查资金使用的效益。可以看出资金的拨付是否与项目完工进度想匹配,项目质量是否可靠,资金的管理是否有效等。在实际项目审计活动中就可以审查出被审计单位轻资金管理、轻项目质量的行为,对擅自挪用专款、监管不到位而引起的“豆腐渣工程”、资金浪费行为等具有很好的监督作用,进一步保障财政专项资金的专款专用,保证项目的质量,提高专项资金的使用效益。
(三)对比分析法
对比分析法主要是用各种分析技术对投资项目进行分析。对比分析法可以通过定量分析对财政资金项目中存在的问题进行分析。对比分析法可以对同样规模项目产生的效益进行比较,从而可以找出差异,并通过定量分析找到解决问题的办法。所以说分析法是审查项目存在问题与否的一个很可取、很有效的方法,也是一个很值得推广的审计方法,这对于审查专项资金使用和管理中存在的问题,找出解决项目资金问题的方法具有积极的意义,从而可以更好地规范财政专项资金的运用和管理,保证投资项目的质量,提高财政专项资金的效益。
(四)预算测控法
所谓预算控制法就是以财政预算分配为着手点,通过对预算分配防范的调查,测算财政专项资金在规模、比例、结构等多方面是否合理的方法。该方面不仅可以节约审计的成本,还可以审查出被审计单位项目在资金投入的比例、结构是否合理,是否符合国家的规定;是否将财政的专项资金运用到其他项目上来,或者改为他用等。通过该方法可以对专项资金的结构、比例等多方面进行评价,进而审查出项目专项资金中存在的各种问题。
(五)跟踪问效法
跟踪问效法是指查看以前年度项目的审计资料,对项目实施跟踪审计的方法。这样一方面可以看出以前年度审计结果的落实情况,查看审计项目存在的各种问题,是否对社会、经济等其他方面产生了积极的影响,实现了经济效益和社会效益的结合;另一方面也可以制定很具体、到位的审计方案,便于方案的落实和实施,综合利用各种资源,提高审计的效率和质量。此外,该方法还便于制定具体的审计方案和策略,查找出具体项目中存在的各种问题,弄清事实真相,依法处置相关问题。为规范专项资金使用、工程项目的管理提供可行性建议,提高财政专项资金的效益。
四、小结
在当前国家出台巨资支持国家基础设施建设的背景下,如何对该项专项资金效益进行审计,是当前面临的一个艰巨的问题。本文对专项资金审计的内容、重点以及专项资金效益审计中常用的方法进行了分析,以便审查出专项资金在使用和管理上存在的各种问题,并寻找出解决问题的措施,从而确保专项投资项目的质量,提高财政专项资金的效益,实现项目经济效益和社会效益的统一,实现社会经济的和谐、稳定、健康运行。
参考文献:
1、彭华彰.政府效益审计论[M].中国时代经济出版社,2006.
2、邢俊芳,陈华,邹传华.最新国外效益审计(下卷)[M].中国时代经济出版社,2004.
3、刘家义.关于绩效审计的初步思考[J].审计研究,2004(6).
(作者单位:山东邹城市财政局)
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