试论管理会计的推广发展

来源:用户上传      作者: 刘　怀

　　管理会计在我国是20世纪70年代末80年代初从西方引入的，其在企业中的应用也是伴随着其理论研究开始的。经过20多年的研究和实践,已取得了一定成效，但无论理论研究还是实践应用相对来说还很不深入。比如，管理会计迄今还没有一套完整的能够解释、指导并可以应用于管理会计实践的理论框架；在应用中，大部分企业领导对其并未给予足够的重视和支持，应用范围大多集中在成本控制和短期经营决策方面。这表明驱使管理会计理论研究和实践应用的动力不是很足,管理会计深入民心并广为应用还任重道远。
　　
　　一、 对现实中管理会计理论与实践脱节原因的分析
　　
　　任何事物的产生、发展和壮大都是与其周围的事物相联系着的，管理会计推广发展是一项系统工程,而不是一个孤立的事物，不仅受到外部环境条件的影响,而且还受到事物本身的制约,它有赖于各个方面的和谐运转并形成一个良好的机制。
　　（一）企业经营管理者的不重视
　　管理会计作为一种科学管理的方法或手段, 不仅取决于它本身能有多大作用，还直接取决于管理者对管理会计的重视程度, 他们作为使用这种方法或手段的人, 直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。
　　1、企业制度不完善
　　管理会计作用的发挥有赖于企业这个机体，企业制度的不完善造成经营管理者的市场竞争意识不强，从而影响管理会计作用发挥。在过去，企业没有独立的经营决策权，自身改善经营管理的动力不足，限制了管理会计作用的发挥。目前，现代企业制度虽然在一些大型、股份化较高、行业竞争激烈的企业中建立的较好，但在相当部分企业特别是国有企业中还没有真正建立到位，这些企业还没有融入市场经济大潮中。这使得经营管理者的市场竞争意识、科学决策意识不强，不注重决策的科学性或不能认识到管理会计在科学决策中的作用。
　　2、人文因素
　　人文因素是通过在长期的历史当中积淀而成的传统文化对管理人员和会计人员的价值观的影响,从而对人的行为方式产生影响进而影响到管理会计应用，它的影响是潜移默化地。我国长期的农业文明、封建专制制度、尊孔孟之道，使得人们不自觉的有种“长官意识”、习惯“按上级意志办事”的等级观念和“因循守旧”、保守稳健的保守主义思维倾向，不注重会计的专业判断，对会计处理遇到的新事物也缺乏灵敏和果断处理的创新能力。一些会计人员和管理者认为，会计就是算账、报账，至于管理、经营决策，那是企业领导的事。会计人员本身没有用管理会计帮助决策的积极性，经营管理者也没有使用管理会计参与决策的意识。在这种环境下管理会计能否发挥作用、能发挥多大作用很难持乐观态度。
　　3、实践中其他因素
　　管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息，必须在一个良好的市场竞争环境下。但是，现阶段我国的金融体制、价格体制还不完善、法律体系还不健全，不能造就一个公平的市场竞争环境。并由于人文因素、行政因素和法律实施情况不尽如人意，“讲关系”、“权大于法”、 “执法不严、有法不依” 的现象存在，使得市场优胜劣汰的规律不能充分体现，管理会计给企业提供经营决策信息的有用性、相关性大为减弱。另外，由于现代经营决策信息的复杂、多变，管理会计再用手工为决策提供信息已经是不可能了，而目前企业的电算化程度不高, 管理会计软件的开发严重滞后，使得管理会计不能适应现代市场经济发展，也不能促使管理者对其重视和支持。
　　
　　（二）管理会计自身的不足
　　1、管理会计理论基点的不足。
　　从理论的角度看，财务会计重在会计信息的生成加工，主要职能是核算和监督；而管理会计重在预测决策控制考评，主要职能在于参与决策。管理会计可以借鉴财务会计的某些理论和原则，对其理论研究的成功经验进行吸收借鉴，但不能照搬，它有自身的特殊性，应以实践为基础在借鉴其他理论的基础上发展自己的理论。
　　2、管理会计的理论体系尚不够严密、完整。
　　目前学术界对管理会计的研究对象、目标、原则等均处于百家争鸣的阶段,学科体系也有一种包罗万象的趋势，主题不清晰，和主要职能结合不是很紧密，极大地影响其使用价值。同时，管理会计方法缺乏实用性，传统的概念性推理研究方法只是归纳与演绎的手段进行概念性的推理，而不用客观事实为基础的经验数据来验证其结论的谬误，而此类研究成果却在管理会计的教材中占相当大的比例。一些高深莫测的数学模型在实践中的可操作性很差，并不为实践工作者广泛采用，理论与实践的脱节就成必然。
　　3、会计人员的水平不是很高。
　　其一，由于理论上的缺陷，使得一部分在象牙塔里深造过的会计人员可能理论水平很高，但真到了企业当中却不能很好地运用管理会计知识解决实际中的问题，会纸上谈兵不会实际操作。其二，会计人员受教育的层次高低不齐，并且相当部分是大专或高职、电大、中专之类学校毕业。据调查，在素质相对高一些的国有企业及县以上集体企业600多万会计人员中,大专文化水平以上的只有18.2%,有会计师资格的仅占14.5%。知识层次低、知识结构不合理、专业基础不好，使他们没有能力去实践管理会计。
　　
　　二、促进管理会计推广发展的措施建议
　　
　　（一）稳步推进我们企业制度改革，进一步完善市场经济体制。
　　建立科学的现代企业制度，把企业推向市场经济当中去，独立经营自负盈亏，在市场竞争中优胜劣汰，促使经营管理者转变经营观念，认识到管理会计在加强内部经营管理、提升企业竞争力、解决复杂特殊决策问题的重要作用，从而给予管理会计以足够的重视。其次完善我们的市场经济体制的各方面制度，健全金融体制、价格体制，当然也包括法制建设，为企业参与市场竞争创造一个公平、公正的环境，让那些经营管理好，竞争力强的企业很快的脱颖而出、经营不善的企业很快被淘汰掉。
　　
　　（二）加强管理会计理论研究
　　管理会计广泛应用的根本还在于其能解决什么问题、解决问题的效果如何、理论研究的深度和实用性。首先应当加强管理会计的基本理论研究，依据所要解决的实践问题和目标，借鉴相关学科的理论研究经验，构筑起管理会计理论体系，并且这种理论体系能够解决实践中的问题，有广泛的实用性。其次，根据研究对象的具体性和特殊性、研究任务和目标的针对性，深入研究理论在解决特殊问题的应用，如何在企业推广应用的步骤和方式方法，并在实践中丰富已建立的理论。然后在基本理论基础上随着经济的发展而发展新的管理会计理论，使其理论来源于实践并始终对实践起到很好的指导作用。
　　
　　（三）积极应用典型案例研究方法
　　在理论研究上，典型案例研究通过现场观察和计量已有管理会计理论在实践中的应用，发现理论和实践的差距、问题，对其进行总结修正使之更好的指导实践，并为建立新的理论提供实践基础。美国管理会计大师卡普兰（Kaplan）教授认为通过典型案例研究可以为管理会计的理论构建、数学分析模型的设计和产生尽可能与实际相符的假设提供可靠的信息基础。同时典型案例研究也可为管理会计成功经验的推广、教学和人才培养发挥很大的作用。
　　
　　（四）尽快建立管理会计专业机构
　　 建立一个独立的、具有职业特点的管理会计团体或组织机构，由专门从事管理会计研究与实务的专家、学者、会计实务人员担任领导，以组织、协调、指导我国管理会计的研究和推广应用具体工作，并由该团体创办专门研究管理会计的学术刊物，使广大财会人员和理论工作者有一个专门发表各种意见建议的园地，必定对我国管理会计的理论研究和实际应用、管理会计科学理论体系的建立起到很大的推动作用。
　　
　　三、结束语
　　
　　虽然目前无论在理论上还是实践中所发挥的作用都显得不能适应现代企业的要求，但随着经济改革的不断深化, 管理会计自身的不断完善,管理会计会必将为大多数人所认可,成为企业的内在要求,在企业的经营管理中发挥越来越重要的作用,为我国经济发展做出巨大贡献。

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