管理会计在科研事业单位中的应用分析
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作者: 戴 蕾
【摘要】在现代科研事业单位管理理论的基础上,运用规范研究的方法,通过调查并展开深入分析,探寻管理会计在我国科研事业单位管理中的应用,确立了管理会计的典型案例研究与事项会计原理分析方法。
【关键词】管理会计科研事业单位典型案例研究事项会计原理
随着中国改革开放政策的发展与新科研事业单位会计准则的颁布,我国会计将大有作为,具有广阔的应用空间,其中管理会计为此应运而生。科研事业单位应该充分认识管理会计的特性,转变观念,结合科研事业单位管理具体情况,积极探索管理会计理论方法与我国科研事业单位的应用途径,并创造性地加以应用。管理会计的运用,并不囿于形式,只要与科研事业单位内外环境相适应,和经营管理机制相配合,管理会计就能够在科研事业单位中发挥出重要的作用。本文结合实际调查,从我国科研事业单位现实的情况出发,探讨和发掘管理会计在科研事业单位中的应用规律。
一、管理会计在科研事业单位应用的特点
管理会计的目标不同于财务会计的目标,管理会计的目标不是一成不变的,管理会计在不同的会计环境下还可以有不同的具体目标。随着管理会计学科的发展,管理会计也越来越具有边缘学科的性质。在当代,管理会计目标是科研事业单位价值最大化――科研事业单位价值的最大化最终通过所服务的顾客的价值最大化来实现。这一目标的基本思想是将科研事业单位的长期稳定发展摆在首位,它包含了丰富的内涵:其一,强调了风险与报酬的均衡,将风险控制在科研事业单位可承担的范围之内。其二,既要有量的扩大,也要有质的变革和创新,后者集中体现在科研事业单位核心竞争力的培育和提升上,从而使科研事业单位形成强大的竞争力,保持长期稳定的发展。其三,顾客价值最大化。匮乏和扭曲的管理会计信息将使科研事业单位面临严重的困难。高效的管理会计系统通过及时而准确地提供信息,将为科研事业单位创造巨大的财富。
二、管理会计在科研事业单位应用中存在的问题
迄今为止,管理会计仅在部分地区、部分科研事业单位得到了一定程度的应用,还有相当数量的科研事业单位经营管理人员对管理会计知之较少甚至一无所知,因而使管理会计的应用空间受到极大的限制。同时部分管理会计内容尽管在实际工作中得到了初步应用,但它们基本上还处在零星分散状态,彼此之间缺乏有机的、紧密的联系,尚未形成一个真正意义上的管理会计信息系统。
1、人员素质不高
管理会计的运用最终要通过会计人员加以实施,具体运用到科研事业单位的日常经营中去,因此会计人员的综合素质对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。它不仅要求会计人员懂得现代管理科学、数学、统筹学、经济学方面的知识,还应当了解心理学、行为学等这些社会科学方面的知识。据统计,在素质相对高一些的国有科研事业单位及县以上集体科研事业单位5000名会计人员中,大专文化水平以上的也只有25.0%,有会计师资格的仅占15.9%,而且我国科研事业单位现有的中高级职称的会计人员,由于年龄偏大,知识结构趋于老化,因而很难将现代管理科学应用于实践。
2、观念文化落后
管理会计的职业道德规范是从事管理会计工作的人员提供管理会计信息以保证管理会计目标实现的行为准则,也是管理会计职业化的必要保证。我国目前却并未对管理会计的职业道德作出规范,我国管理会计职业道德规范的建立应该奠定在我国文化环境的特征上,我国传统文化强调的守法诚实、敬业、正直等做人的基本准则与管理会计特点的结合,是建立管理会计职业道德规范的出发点。我国传统文化中不利于管理会计发展的观念主要有谨慎保守,使得管理者害怕风险,造成科研事业单位报酬的偏低。以和为贵的中庸思想,会导致责任考核中奖惩不明降低管理效率。过分注重社会责任,往往抑制了人的创造性。这些不利因素是我们在推广管理会计过程中必须要解决的问题。
3、体制理论不成熟
目前,管理会计的内容一般包括:经营预测、经营决策、长期投资决策、经营预算、成本控制、存货控制和责任会计等。从中我们不难发现,财务管理中的投资决策、营运资金管理、财务预算和财务控制等内容与管理会计中的经营预测、长期投资决策、经营预算和存货控制等内容重复交叉。现有的管理会计之所以给人们莫衷一是的感觉,主要在于它的名不正,言不顺,理不足。
三、科研事业单位应用管理会计的建议――应用管理会计案例与事项会计原理研究
我国的国情与西方国家有很大差别,西方管理会计模式很难在中国科研事业单位直接普遍应用。所以要推广管理会计,应该建立有中国特色的管理会计体系。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济条件下,密切结合我国科研事业单位实际情况,促进现代科研事业单位制度的发展。在此我们推荐科研事业单位应用管理会计案例研究。
1、管理会计案例研究应用的作用
我国自引进西方管理会计知识体系至今已有近20年的历史,从许多学者所作的各项调查结果表明,迄今为止
管理会计在我国仍未得到广泛重视和系统应用。究其原因,除了科研事业单位自身体制、领导人重视程度等内外部因素外,很重要的一点就是符合我国实际情况的典型案例的缺乏,不便于会计人员借鉴和操作。同时由于管理会计学科自身特点,案例研究作为理论联系实际的桥梁,发挥着非常重要的作用,它有助于使科研事业单位管理者在短时间内把握管理活动实质,并为管理者寻求最佳管理模式提供信息资料、提供思路,将其灵活地运用于科研事业单位实践。尤其是联系到我国实际,深感加强案例研究更为迫切。案例研究就是对那些成功的运用上述多学科理论分析问题、解决问题的典型科研事业单位的研究,充分揭示众多学科在实践中是如何相互配合、相辅相成地完成会计管理目标的。此外,管理会计要解决的是科研事业单位不同经济环境下发生的问题,因而其方法因地、因时、因事而异,案例研究充分体现了这一特点。它的结论是在特定条件下,采用某种方法确定的而并非任何条件下的最佳答案和标准。它所提供的是一种正确的思维方式。不过管理会计的典型案例研究将是一个十分艰巨、漫长的过程,不是一蹴而就的,要想在短时间内取得巨大成就是不现实的,而且如果没有理论界与实务界的长期配合、密切合作,就不可能达到预期目的。其中管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用,在很大程度上取决于如何及时地将实践中的成功经验进行归纳、总结、整理、推广,形成示范效应。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济,促进现代科研事业单位制度的发展,密切结合中国科研事业单位实际情况,加强对现有的理论体系重新评价,推翻其中不合理的假设,抛弃过时的技术方法,不要仅仅追求高深莫测的理论与数字模型,不要生搬硬套那些众多的无法操作的名词、概念与方法,而要强调行为的研究与应用,便于广大会计人员、管理人员操作运用,及时总结我国开展管理会计的典型案例和成功经验,形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果。同时管理会计只有适应管理上的特点与需要,才能够充分发挥其作用。因此,研究必须根植科研事业单位实际,以现代管理理论为依据,针对不同的研究内容、研究阶段的特点,确定研究方法,以确保研究结果的科学性和有用性。
2、以事项会计原理重构管理会计信息系统
以事项会计为基础重构会计信息系统,可以全面理顺科研单位的数据流和信息流,从技术层面突破管理会计的发展瓶颈。重构的管理会计信息系统整体框架从科研单位的战略出发,根据战略分析展开战略管理、经营管理和业务管理等活动,并将信息系统与业务处理系统结合起来,在经济事件发生的一刹那即时采集、处理、存储和传递事件的多维特征数据,根据该事件的处理逻辑对其进行实时控制。大部分的事件数据都以原始的、未经加工的方式集中存放在数据仓库里,以支持多种信息的输出需求。信息使用者可以随时进入各种信息渠道,直接获取系统提供的通用信息,或者选择系统按相对稳定的信息需求所设定的模型对信息进行加工,甚至可以自行定义模型或加工规则以生成个性化的信息。通过该系统,可以从两个方面突破管理会计应用的技术瓶颈:其一,解决基础数据的采集难题。事项会计信息系统对数据的采集表现为以科研单位的价值链上的各类作业为主线,采集作业或事项信息。以事项为最小的“信息元”,以事项信息流为核心,按照事项之间先验的、复杂的逻辑关系,对数据加以采集、更新和传递。利用现代数据库技术,采集和存储事项“信息元”的全面和多维的特征值,集成历史与未来、财务与非财务、定性与定量等多种信息类型,从根本上满足管理会计多元化、个性化的信息需求。因此,事项会计不仅可以突破管理会计在基础数据采集上的瓶颈,而且为建立管理会计的实时报告系统奠定了坚实的基础。其二,实现各种管理会计工具的整合。管理会计功能的发挥有赖于各种管理会计工具的应用。不过目前这些方法大都作为独立的系统在科研单位中运行,相关应用软件尚未有机整合起来,结果是各管理工具独自运行,很难实现共享数据。借助重构的框架,可以使很多管理工具共享采集数据的“信息元”。例如,在采集某项作业多维数据的时候,只要加上“机器小时”或“人工工时”等时间维度,就能在取得作业成本计算所需要的资源耗用数据的同时,取得应用所需要的作业完成时间数据。即以“作业或事项”作为最小的“信息元”,同时考虑多种管理工具的基础数据需求,通过增加“信息元”维度的办法,就可以一次性采集符合各管理工具要求的数据。这种多维度的数据采集方式还有利于数据的多次分类和汇总,从而满足多种分析的需求。假如今后出现其他管理工具,也可以通过增加事项的维度和数据的分类来满足其需求。因此,事项会计能减少各种管理工具各行其道所带来的资源浪费,为各种管理工具的整合提供思路和数据支持。
总之,管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用,在很大程度上取决于如何及时地将实践中的成功经验进行归纳、总结、整理、推广,形成示范效应。我国的科研事业单位管理会计应定位在建立社会主义市场经济,促进现代科研事业单位制度的发展,密切结合科研事业单位实际情况,加强对现有的理论体系重新评价,形成具有中国特色的理论与实践相结合的科研事业单位管理会研究成果。
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