浅谈管理会计在服务行业中的应用
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作者: 董成松 董长春
[关键词]管理会计；服务行业；经营管理决策
管理会计的产生和发展极大地丰富了会计学科的内容。是会计向管理的延伸和渗透。它具有解释过去，控制现在和规划未来的职能，如果企业重视，应用的好它会在管理中发挥巨大的作用。迄今为止，管理会计仅在部分企业得到一定程度的应用。
一、应用管理会计，通过全面预算管理，协调行业内部的财务关系
长期以来，我国服务业的预算编制带有滞后性和主观随意性，操作性不强，预算约束软化，预算中夹杂了许多讨价还价的成分。这不能起到约束企业行为、考核企业管理者工作业绩的作用。而在市场经济条件下，服务业要实现利润最大化的目标，就必须依靠内部各职能部门相互配合，协调一致工作。管理会计中全面预算是企业在未来一定时期内的各种计划的货币数量表现，它以价值量的形式集中系统地反映企业经营活动所要达到的目标。预算既能起到计划的作用，又能起到协调和控制的作用。服务行业内部通过预算，可以使各级管理人员事先明确本部门的目标和责任，并促进各职能部门间相互沟通，使各个部门的目标与企业整体目标趋于一致，同时，预算本身又是考核各部门工作业绩的重要依据。总之，对于组织规模日益庞大，管理层次日益复杂的服务行业，实行预算管理可以使管理当局从整体上、战略上把握企业未来的发展方向和经营目标，并在企业内部各部门间进行财务协调，以保证企业经营目标的实现，达到经济效益最佳状态。
二、应用管理会计，通过预测分析和提供信息资料，促进服务行业经营管理水平的提高
(一)通过科学预测来反映服务业，经过努力在未来可能达到的投人、成本和利润水平，从而为进行经营决策提供可靠的依据。首先，管理会计通过资金预测，对未来一定时期内企业经营活动所需资金、资金利用效果以及效果扩展业务需追加的资金进行估计和测算，从而确定合理的筹资比例，降低筹资风险。其次。管理会计通过成本和费用预测，可以科学地测定企业未来一定时期内的成本费用水平和变动趋势。最后。管理会计通过利润预测，可以对未来一定时期内企业的盈利情况进行事先了解。
(二)通过“本、量、利”分析法，确定盈利临界点，从动态上掌握有关因素变动对企业盈亏的规律性。对促使服务业在经营决策中把握主动和客观条件有预见地采取相应措施实现扭亏增盈，有着重要的意义。
本、量、利分析是管理会计“规划与决策”的主要内容之一。正确进行本、量、利分析，能够为企业预测未来的经营水平、确定经营目标、进行经营决策提供必需的资料。对于企业来说，能否避免亏损并获得利润，边际贡献的大小取决于销售水平的高低。所以企业要进行利润规划，制定目标利润，首先必须测定达到什么样的销售水平时。边际贡献能吸收的全部固定成本，才能保本。这就需要运用管理会计的本、量、利分析法，将成本、销售量、利润这几个方面的变动所形成的差量相互联系起来进行分析，将各种变量归结为不同的数学模型，通过乘的关系进行求解，得出“最佳值”。在此基础上，将企业现时或未来预计能达到的销售水平同保本销售水平进行比较，就能测定企业取得的利润或发生的亏损，以使企业能有针对性地降低消耗，扩大销量。制定最优目标，以取得最大的经济效益。
(三)通过边际分析法，确定最优的边际点，使服务业管理部门具体掌握经营中有关变量联系和变化的基本规律性，从而预见地采取有效措施，最经济有效地运用企业的人力、物力、财力、实现各有关因素的最优组合，争取最大限度地提高企业经营的经济效益。
三、应用管理会计，参与经营管理决策，为服务业经营管理服务
企业管理的重心在经营。经营的重心在决策。决策的正确与否关系到一个企业的盛衰兴亡。利用会计信息与经营管理决策，为企业经营管理较好服务，是管理会计的重要作用之一。管理会计参与企业经营管理决策主要体现在经济管理信息系统功能和效益控制系统功能上。从效益控制方面来看，服务业复杂的管理工作，需要管理会计进行综合的控制和反映，以便对企业的全貌有一个总括的了解，做到心中有数，把企业经营好。从信息系统方面看，企业经营都必须及时了解企业经营管理环节的情况，现代管理会计可以依据自身的优势，为企业提供资金、成本、利润、税金等信息资料，结合本企业对未来科学所提供的预测值，加以综合会计分析，使企业的经营决策更具规范、科学性和可操作性。尤其是运用资金的时间价值原理，进行投资决策选择确定最佳方案。做出科学的投资决策，从而促进企业改善经营管理，提高经济效益。
现代经济的发展，使得管理的重心落在了决策上。客观上需要会计决策活动。而管理会计通过参与决策，对服务业资金占用、成本费用水平和销售情况进行认真分析，找出薄弱环节，促进企业制定和完善整改措施，继而达到正确反映过去，准确预测未来，有效地控制和作用于现在，起到“广开财路，提高经济效益”的作用。
四、应用管理会计。通过事中控制与事后评价和考核分析，如实反映服务业经营过程中各项经济活动的情况，从而为服务业改善经营管理，取得最佳经济效益创造良好条件
(一)事中控制。管理会计是通过制订标准成本和编制业绩报告来发挥其事中控制作用的。管理会计人员通过对预测可能发生或实际发生的各种财务成本数据进行收集、整理、比较和分析，进行事前或日常各项经营活动的有效控制。一般说来，会计人员并不能直接控制企业的经营活动。而是以编制业绩报告、提供财务成本信息的形式来影响企业经理的决策行为。由于现代企业规模不断扩大，经营业务日趋繁多。而经理的时间和精力又是有限的，现代管理要求企业经理集中有限的时间和精力于管理工作各个方面，即在管理中应遵循“例外管理的原则”，根据这一原则，经理们逐步地借助于业绩报告来了解企业的经营活动过程以替代对经营过程的亲自监督。而管理会计人员编制的业绩报告则能够提供用于控制和用于业绩评价与考核的财务成本信息，在业绩报告中反映计划或标准与实际经营成果之间的差异。从而为企业经理作出决策提供依据。
(二)通过业绩评价与考核，为企业各部门、岗位以至个人，确定可以衡量的目标任务或工作标准，对成绩或问题做出考核评价，从而使企业管理不断巩固和提高。
总之，在市场经济形势下，服务行业会计工作要在做好记账、算账、报账的基础上，把会计工作的重点转移到经济活动和经济效益的预测、决策、控制和监督方面，变事后反映为事前预测，事中控制和事后考核分析。为此就需要在积极参与经营管理的过程中，应用管理会计，发挥管理会计的重要作用，采用管理会计的各种科学方法，为服务业获得最佳经济效益出谋划策。
(编辑／刘佳)
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