从管理会计发展及运用现状看我国正处于十字路口的管理会计
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作者: 周锐
摘要:管理会计理论自从廿世纪七十年代起引进我国以来就一直争议不断。本文从管理会计的发展过程、停滞原因及运用现状入手，进而阐述了管理会计在我国企业的必要性、发展方向及涵待解决的几个问题。
关键词:管理会计 发展 思考
管理会计主要是为适应经济组织内部的经营管理需要而逐步形成和发展起来的，它的主要职能是为提高经营效率和效益而建立的各种内部会计控制制度，编制和提供内部管理需要的各种数据、资料等。它的方法和手段视不同的需要而设计，其模式视不同的经济组织性质、规模大小、经营管理方式而异。它最重要的职能是为最优经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料。下面就让我们从管理会计的发展及运用状况来看看我国正处于十字路口的管理会计。
一、管理会计的发展及“衰落”
在1929年到1931年的世界大危机，导致了美国证券市场崩盘，整个经济陷入严重萧条后，美国人发现引发大危机的主要原因之一，就是各个公司编制虚假的财务报表来蒙骗投资者。所以，美国大危机以后通过了两个法，也就是《证券交易法》和《证券法》。其中规定要为上市公司制定统一的财务会计准则。在这之前，美国没有财务会计准则，各公司的财务报表是不可比的。从那以后，美国的会计资源大多都转到了财务会计领域。因此，美国有人著书说，管理会计被财务会计给遮挡或者给罩住了。这与我国的情况很相似，改革开放初期会计的重点是管理会计，但随着上世纪90年代初期恢复证券市场和实行新的会计制度，会计领域研究的重点转移到财务会计领域。特别是2007年实行新会计准则后，这个趋势更是一发不可收拾。
二、管理会计研究发展停滞的原因
在我国，管理会计是一个很严谨的体系，但理论界仍然有人认为管理会计没有理论，七拼八凑，不够严谨。究其原因：一是中国的管理会计是从美国引进的，美国人不太讲究体系框架，特别是新兴学科；二是类似于美国管理会计的东西我们中国自己也有，只是中国人采用了不同的表达方式。而卡普兰的著作《平衡记分卡》于1996年出版，这说明邯钢经验完全是自己创造出来的，但我国却没有人把它总结出来形成自己的理论体系；三是人们对管理会计还存在认识的误区。在讨论管理会计时，很多人是从财务会计角度立论的，而没有切入管理会计。
三、管理会计运行在我国的尴尬
管理会计是在西方产生、发展起来的，它在我国企业推广、运用的过程中必然要受到我国企业的内外部环境的影响和管理会计本身存在的缺陷所制约。
外部环境的影响主要表现在：一是经济体制环境的影响。管理会计由决策会计和执行会计两大部分组成，并以决策会计为主体，然而很多国有企业或非营利机构不能独立地进行投资决策，最大和最重要的投资项目仍须由政府作出决策，这样，提供给企业经营决策者的决策信息就失去了意义，管理会计在企业就很难得到应用。另外由于我国的金融体制、价格体制还不完善，管理会计在实际运用中也不能充分发挥作用；二是法律环境的影响，管理会计要求给企业的经营决策者提供有用的信息，必须在一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下，但总体上来说我国的法律体系还不健全；三是受传统做法和习惯势力的影响，财务会计工作一直是会计人员工作的最重要的组成部分，而管理会计则成了副业。
内部环境的影响主要表现在：一是企业的经营决策当局对管理会计的重视程度不够，许多企业还没有建立管理会计组织，也没有培训相应的管理会计人员，会计人员本身也没有应用管理会计的机会与积极性；二是会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低、知识结构不合理、在专业教育方面层次低，就使他们没有精力去实践管理会计，再就是我国管理会计的软件开发严重滞后，使得管理会计一些复杂的公式和模型没法运用。
四、管理会计研究在我国的必要性
回过来看我国，财务会计正在迅速发展，尤其是2007年实行新的会计准则后，管理会计少有人问津。但我国企业对财务会计和管理会计的需求却是同时发生的。比如，工厂的效率问题，我们的成本管理还不成体系；集团公司怎样整合所属子公司，我们也没有现成的东西。这些问题全都暴露了，如果我们还只重视财务会计，而不顾管理会计，就有可能出问题。
五、管理会计的出路
一是中国管理会计的定位问题。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度发展，密切结合中国企业实际情况，便于广大会计人员、管理人员操作运用这一水平上。二是中国管理会计应特别强调行为科学的研究与应用。这符合我国的管理逻辑，符合我们的社会行为和社会心理。研究我国各类组织中人的行为、欲望、动机，并加以合理引导与组织，形成一个和谐的内部管理环境，减少管理中的内耗，应当成为我国建立有中国特色的管理会计体系的一个突破口。三是中国式管理会计体系应将管理会计在实践中应用的成功经验加以科学、系统的归纳和总结，并从中找出管理会计发展的客观规律，以利于管理会计的进一步发展。四是要积极推进现代企业制度。企业的体制和会计的作用有密切的关系，什么样的企业体制就需要什么样的会计。建立现代企业制度的企业必然要求管理会计的运用，以提高企业经济效益。五是培养企业主要领导人的管理会计意识。与会计人员相比，企业主要领导人的管理会计知识和素质的培养可能更为重要。
参考文献：
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