医院管理会计应用浅析
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作者: 王新平
摘要：伴随着我国市场经济体制改革的不断深化，管理会计在各个经济实体中的作用日益凸显。医院也不例外。文章将以医院制剂管理为主，从医院管理会计的特点、医院管理会计的作用、以及医院管理会计的具体应用三个方面进行阐述。
关键词：医院 管理会计 医院制剂
一、医院管理会计的特点
一般来说，管理会计是与财务会计是会计的两大分支。财务会计主要是针对外部信息使用者提供有利于其决策的会计信息；管理会计则主要是针对企业内部的管理者，为企业内部管理层制定决策提供信息。财务会计多针对于企业事中、事后的反映和控制；而管理会计则主要针对于企业事前的预测。医院管理会计，则指医院在市场经济中结合自身的实际情况，利用管理会计中的方法，做出科学的分析预测，以便提高本单位的经营绩效。
与一般的企业不同，医院管理会计具有一定的特殊性，这种特殊性主要表现在以下几方面：
(一)医院管理会计将提供多方位的信息
与一般的工业企业不同，医院提供的商品是一种高质量的服务。医院的核心竞争能力不仅包括有形的资产而且包括无形资产（客户满意度等）。因此，管理会计不能只提供传统的财务信息而应当拓展至非财务信息。质量信息、数量信息、内部信息、外部信息等多方位的信息都应当包含在医院管理会计所提供的信息范畴。
(二)医院管理会计将利用多元化的信息
医院作为一种提供高质量服务的经济实体，必然受到外部政治、经济、文化、法律、区域等各方面的影响。为了提高自身的服务质量、满足客户的要求、在竞争中立于优势地位，医院的管理会计必须综合运用多元化的信息，包括：财务的与非财务的，内部的与外部的，相对的与绝对的等各种信息。
(三)医院管理会计侧重于长期战略
现代医院要想健康有序的发展必须关注这样一些因素：医院的规模、患者的满意程度、医院科研成绩、医院的技术引进、医院的服务质量等等。这些因素本身具有长期效应，它们对医院管理会计的影响也必然具有长期性。因此，与一般的企业相比，医院的管理会计更加注重制定有利于医院长期发展的策略。
二、医院管理会计的作用分析
管理会计在医院中有效的应用，主要具有以下几方面作用：
(一)有利于医院进行规划和做出决策
前已述及，医院的管理会计是指医院在市场经济中结合自身的实际情况，利用管理会计中的方法，做出科学的分析预测，以便提高本单位的经营绩效。医院的管理部门可以结合各科室的权责以及医院的整体预算指标，确定总体的经营目标，以便起到对医院各项经营活动的指导作用。比如，医院在测算自身的目标成本及边际贡献时可以采用本、量、利分析的方法；在测算各个时期、各个科室的病人就医总数、医疗费用收入以及各个病种的发展趋势时可以采用直线回归法。在进行一项投资项目的可行性分析时，可以采用差量分析和贡献毛利等分析法，对项目进行分析。结合医院总体规划和发展目标，通过本、量、利分析，确定各个科室的具体情况。比如针对医院制剂室这一科室，可以采用作业成本法对各种制剂的原材料、以及制剂成本进行有效管理。
通过运用管理会计提供的信息，有利于医院进行科学的规划和做出正确的决策，可以使医院避免盲目的经营活动，从而可以使医院增强各项预算和规划的预测准确性；通过管理会计的应用，有利于医院在组织和实施经营活动、有效配置医疗资源以及医院整体目标实现的过程中进行有效的控制和协调，从而有利于提高医院经营绩效。
(二)有利于医院实施控制和协调
不论是在医院整体经营决策还是在医院各单个科室部门的日常经营决策过程中，管理会计的作用都不容小觑。通过利用价值工程原理及效益中心原理，结合医院的总体经营目标，以及在整个工作流程中出现的问题，比较目标值与现实值之间的差异，及时的进行控制和调节，以便及时纠偏，保证医院各项指标的顺利实现。比如，在医院制剂室的管理过程中，结合实际成本与目标成本的差异，及时对成本实施控制，以实现对制剂的有效管理。
(三)有利于医院进行绩效考核与评价
医院管理会计的应用有利于医院进行绩效考核与评价。这主要包括三个方面：第一，指标体系的设立。管理会计职能的顺利实现与其绩效考核和评价能力的实现息息相关，也直接关系到每个员工的工作积极性。根据医院的整体运营目标，结合各科室部门的权责设立一套系统、科学的绩效评价指标体系是发挥管理会计绩效考核与评价功能的首要工作。其次，资料收集阶段。按照目标方案的要求，结合各科室部门的考核指标，通过各种渠道搜集相应的信息资料。第三，业绩考核与评价阶段。主要包括两个阶段：一是对各个单位、各个部门单独的考核，比如运用本、量、利的分析方法对各部门工作的完成情况进行考核；二是医院总体经营目标的考核。在考核与评价过程中，对于发现的问题进行及时的处理，奖惩分明，以提高医院的经济效益和社会效益。
三、医院管理会计的具体应用
管理会计在医院中的具体运用，有利于医院提高管理水平，提高服务质量。下面将以医院制剂室为例说明医院管理会计的应用。
医院制剂室近几年来不断发展起来的一个科室，它是为了适应现代市场经济发展的新兴产物，也是医院创收的一种方式。医院制剂室通常由原材料部门、制剂配制室、制剂检验室以及制剂成品仓储部门组成。医院制剂室在满足医院自身医疗用品的需求以及满足患者对药品的需求等方面具有重要的作用。
在医院制剂室发挥管理会计的作用主要面临以下几方面问题：
(一)宏观上医疗体制存在的问题
从宏观上看，我国医疗体制存在一下几方面问题：第一，医院的政府垄断性使得医疗体系中缺乏竞争力；第二，许多医院领导专注于药品销售提成而忽视医疗成本的管理，医院资源分布不均导致马太效应，使得医疗卫生资源出现极端化配置。管理会计是在现有的市场经济条件下，充分挖掘医院的潜力，具体到制剂室，则更注重药品成本的管理以实现其作用的。在目前的医疗体制下，医院管理会计的作用不可避免的受到影响。
(二)相关业务流程存在的问题
业务流程不规范是严重影响了管理会计作用的发挥。具体到医院制剂室，主要体现在以下几点：首先，制剂部门对原材料的消耗管理不科学，这就导致了原材料耗用的波动幅度很大，对与管理会计进行物料管理、物料成本分析、物料成本控制等方面造成重大不利影响。其次，报账存在拖沓现象。一方面，医院采用“一支笔”的政策对费用进行管理，从而在一定程度上阻碍了及时报账；另一方面制剂室对相关费用的报销、核算等存在怠慢现象，导致了在会计期末时无法及时地对费用进行归集和分配，影响了管理会计的分析。再次，制剂室固定资产管理存在漏洞。对于固定资产的计价、折旧、维修、保养等支出处理不完善。对管理会计的实施产生影响。
(三)会计人员专业水平有待进一步提高
会计人员专业水平的高低对管理会计能否发挥其效用具有决定性的作用。对于医院制剂室，如何有效的控制制剂成本、加强制剂的管理等问题是现在关注的重点。会计人员执业能力越高，越有利于实现对制剂成本的控制和管理。然而，目前由于医院事业性的特点，许多会计人员安于现状、不思进取，跟不上时代发展的步伐。
针对以上出现的问题，要充分发挥管理会计在医院制剂室的作用，需要注意以下几点：
1、建立完善的管理会计体系
在医院中建立管理会计体系，引入成本性态、收支平衡、变动成本等分析方法，对医院管理的筹资、投资、经营决策、存货控制等进行科学的评价。
2、规范业务流程、提高会计人员素质
在制剂室的整个业务流程中，规范相关成本费用的核算。对制剂所采用的原材料以及制剂产成品实行责任到人的制度，加强对原材料的领用和采购管理；对不同的制剂进行分别核算，运用电算化对各制剂建立分科档案，分别核算制剂的物料成本、人工成本以及库存数和实际领用数。对于制剂成品的领用分别医院自身领用与对外销售进行管理。与此同时，不断提高会计人员的素质，促进管理会计功能的实施。
参考文献：
[1]凌莉,韩璐.《作业成本法的基本原理及其在医疗服务成本测算中的应用前景》.卫生软科学.2003年第4期
[2]李天民.现代管理会计[M].上海:立信会计出版社, 1995
[3]张洁.《关于我国事业单位财务管理改革的探讨》,河南金融管理干部学院学报.2007
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