关于完善发展我国战略管理会计的探究
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作者: 王 丽
［摘 要］ 随着企业管理已向战略管理转化的新形势下，传统管理会计提供的信息显然已不能满足战略决策的现实要求，战略管理会计便应运而生。战略管理会计的直接目标是为企业战略管理提供信息，注重运用财务信息和非财务信息帮助企业制定卓越的战略，以使企业取得持久的竞争优势。
［关键词］ 战略管理会计 人力资源会计 滞后性
战略管理会计是为了维持整个战略管理过程的顺利运转，最终达到战略目标，获取战略竞争力和超额回报，企业必须研究自身所处的内部环境，即企业拥有的资源和能力；还要研究企业的外部环境，包括竞争者、客户、政府等，并及时传递环境变化的信息。战略管理会计的服务对象非常广泛,不仅包括企业内部管理者，还包括外部与企业有利害关系的信息使用者。为满足企业战略管理决策的需要，战略管理会计首先应当向企业内部管理当局提供战略性信息；除此以外，为便于所有者、潜在的投资者、客户以及其他利益相关者了解企业所采取的方针政策及其原因、企业的财务状况、产品价格上涨原因及其他相关信息，还需要向他们提供战略性信息。
战略管理会计立足于国内外市场，其披露的战略性信息内容主要包括：有关本企业基本情况的说明信息；对本企业分析、预测以及与竞争对手进行比较的信息；顾客方面的信息；对竞争对手的分析、评价及发展趋势进行预测的信息；政府政策、市场情况、国际形势及可能影响到企业经济发展方面的信息以及企业自愿披露的其他信息等。
一、要建立表内信息与表外信息互补的财务报告体系
现行的财务报告体系，所披露的管理会计信息均具有一定的相关性，但是它采用的是通用报表模式，只能满足信息使用者共性的需要，而不能满足千差万别的个性需要。
从表内信息来看，现行财务报表信息含量不完善，把重点放在已发生的交易和事项上，而不是经济实质上，这是违背实质重于形式原则的。主要表现在：第一，缺乏人力资源会计信息的披露。人力资源是企业财富，是企业未来发展的坚强后盾，而在现行的财务报表中找不到人力资源信息的踪迹。在日常的会计核算中，按照传统会计理论不把人力资源列为企业资产的范畴，企业对人力资源方面的投资不进行资本化，而是直接作为期间费用处理，这样处理会使越重视科技开发和人力资源投资的企业近期收益越少，获利能力越差，这显然会给信息使用者带来一些误导。因此，应根据中国的实际情况，设计出一套能反映中国企业人力资源方面的价值确认、计量和报告的准则，以弥补现行财务报告的缺陷。第二，无形资产披露存在一定的缺陷：（1）所披露的内容不充分，只反映无形资产存在的价值，没有获利能力大小的内容；在资产负债表中所披露的无形资产只是反映已入账的无形资产价值，而对企业正在研究、开发、申报中有可能形成的无形资产披露的较少。（2）财务报表中所披露的无形资产只是一个总括的资料，不能为信息使用者提供具体的项目、来源、价值及产生经济效益的情况，信息使用者无法判定企业无形资产的科技含量和获利能力。（3）对无形资产信息披露不及时。因为现行的财务报告所披露的无形资产只指已入账的无形资产，而对正在开发和研究的无形资产没作必要的反映和说明。可是，为了减少投资的风险，信息使用者很希望了解这方面的信息。随着知识经济时代的到来，知识资本将会成为企业发展的首要资本，改进和完善无形资产信息的披露，已是迫在眉睫了。
从表外信息来看，信息量匮乏，难以满足客户对相关性的需求。大多数企业在披露管理会计信息时只注重表内信息，而对表外信息采取回避态度。其实，企业的历史背景信息、未来发展信息、企业股东及高层管理人员信息，企业的法律诉讼、债务重组、兼并与重组、不确定信息等，凡是与企业相关的一些重要信息，都应该通过表外披露方式向信息使用者提供。
二、要解决历史信息滞后性与信息需求超前性的矛盾
现行的财务报表是建立在以历史成本为主要计量属性的基础上，尽管近几年发布的会计制度和准则对按历史成本披露的会计信息产生的差异采取了一定的补救措施，但是，在整个财务报表中历史信息仍占绝对的比重，以《现金流量表》的会计信息来说，它提供的现金流量只是一种过去的现金流量，并不是未来的现金流量，这与决策有用性的要求相差甚远。历史信息没有未来信息对信息使用者的相关性强，为了提高管理会计信息的相关性，应考虑利用现代高科技信息手段，减少财务报表中历史信息的含量，扩大即时和未来信息的范围，以解决历史信息滞后性与信息需求超前性的矛盾，真正发挥管理会计信息相关有用的作用。
三、引入增值额表
原有的损益表将其他利益相关者的产权利益作为费用项目被扣除，净收益项目反映的仅是股东利益，从结构安排上否认了其他利益相关者对企业组织收益的分享。因此，与共同治理的结构相适应，应将原有的损益表变更为增值表。增值额反映的是企业整体创造的价值增值，将原有的其他利益相关者的产权收益纳入到增值额项目，而后将其在不同的产权主体之间进行分配，反映了不同产权主体的利益。
四、拓展信息披露载体形式
信息披露的载体形式将由纸张向磁介质和光电介质转变，以适应现代电子科技的发展。借助于现代信息技术，特别是网络技术的发展，会计信息披露实践逐步由单一的以纸张为介质的会计披露方式过渡到以纸张和网络介质并重的新阶段，这是信息技术革命的结果，也是会计披露变迁的必然。网络技术下的会计核算将从事后的静态核算达到事中的动态核算，便捷地产生各种反映经营和资金状况的动态信息。随着网络技术的发展，企业不仅可以提供规范的最低标准会计信息，还可以提供以所有可能的会计方法为基础的多元化会计信息。在网络环境下，集中化、自动化和智能化的信息处理方式不仅要满足数字真实、内容完整、计算准确、报送及时等基本要求，同时还要有新的要求：为管理决策提供强有力的支持。因此，应做好以下几个方面：设立具有直观标志的网址，及时宣传公司网址，扩大财务报告信息的使用范围；在网站主页建立独立的财务报告链接点或在起始页列出财务报告信息栏，使财务报告访问者一目了然，便于浏览；提供在线分析工具；支持多币种多语言，以利于国际商务的开展；实时提供过去和现时记录，以利于信息的纵向比较；具有反馈功能，以利于信息的使用者与提供者之间经常性的沟通。
五、转变信息披露表述方式
信息披露的表述方式将由单一的表式披露向表式披露与图像披露并存转变。就信息使用者而言，相对于纯粹的文字化信息披露来说，图像化信息具有简明、直观、易懂等优点，在现代信息技术广泛应用的条件下，二者并重成为可能。在信息的表述方式上，不再局限于文字与表格方式，而是更多地运用图形与音像方式，恰如其分地表达信息内涵，做到图文并茂，声像俱全，使信息的表达更加形象、直观，更易于被使用者接受和理解。利用计算机技术，根据现代电子计算机所提供的随机寄存特性来重新设计和构造一个新的财务报告系统，从而便财务报告体系及其所提供的信息属性具有多元化的特征，使得财务信息使用者可以方便地从总括信息转人到明细信息甚至原始数据，多媒体技术提供了数字、文字、图表等诸多资源，可及时、有效地采集和利用财务报告信息，让财务信息使用者象选择电视节目一样选择自己所需要的信息种类、数量、质量和形式，进一步提高其有用性。
另外，随着社会经济、特别是技术环境的发展，企业经营的风险和不确定因素越来越大，披露的会计信息要满足企业所有利益相关者的要求，可以在信息技术及网络技术的支持下，使信息使用者与信息提供者及时进行双向交流。面对利益相关者信息需求的多样化，信息披露可以采取能灵活满足不同决策模型信息需要的多元化信息披露方式，即交互式按需披露。
总之，战略管理会计信息的决策有用性是我国会计未来改革和发展中应着力考虑的问题，只有为社会提供决策有用的信息，才能发挥战略管理会计在经济管理中的作用。
参考文献:
[1]邓小洋:《会计信息披露的经济学思考》，《财经理论与实践》，2006年第1期
[2]孙 铮:《论中国证券市场会计信息披露的规范》，《财经研究》，2005年第2期
[3]谭仕平 胡凌云 周骏:《上市公司会计信息披露规范的探讨》，《四川会计》，2006年第4期
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