影视版权会计处理的相关问题探讨

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　　摘要：影视版权资产是影视企业的核心资产，因其特殊性，在会计处理上存在存货法和无形资产法核算两种选择。本文就两种方法存在的风险点予以探讨，并建议不同企业在选用影视版权会计处理方法时主要参考企业所处产业链的阶段。
　　关键词：影视版权;存货法;无形资产法;主营业务
　　中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2019）013-0284-01
　　影视版权，是指影视作品创作者依法享有的处分自己作品的权利，影视版权资产是影视行业相关企业的核心资产，是影视企业产生收益的主要业务来源，对影视版权资产的核算选取不同的会计处理方法，企业的财务报表会呈现出本质的差异。目前，针对影视版权资产会计处理方法一般有两种，一种是根据影视行业资产的特殊性，根据财会[2004]19号《电影企业会计核算办法的通知》视为存货进行确认、计量和报告，下文称其为“存货法”;根据《企业会计准则第6号-无形资产》将影视版权资产视为无形资产进行确认、计量和报告，下文称其为“无形资产法”。另一种本文将对两种不同的影视版权会计处理及相关财务风险进行探讨。
　　一、两种影视版权会计处理方法
　　（一）存货法
　　存货法是將影视剧作为流动资产一存货核算，视为企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中好用的材料或物料。在实务中，国内知名影视制作及部分影视发行企业如华策影视、华谊兄弟和慈文传媒等选用存货法计量影视版权资产。
　　初始确认与计量：原材料即影视剧本，是指为拍摄影视剧购买或者创作文学剧本所发生的实际成本，在影视剧投入拍摄时转入生产成本;在产品即生产成本是指影视企业处于拍摄阶段及后期制作阶段尚未取得《电影片公映许可证》或者《电视剧发行许可证》的影视剧，在影视剧取得许可证后转入库存商品。库存商品是指已完成拍摄并取得许可证的影视剧产品的实际成本。
　　后续计量与终止确认：可以选用直线法和加速摊销的方法，使用寿命不确定的无形资产则不摊销，通过计提减值对影视作品做出合理的后续计量，并且各年度终必须进行减值测试。
　　披露：根据《企业会计准则第1号一存货》的相关要求，对存货的账面价值、存货的计量方法、跌价准备和可变现净值进行披露，在资产负债表中存货项目中列示。
　　（二）影视版权无形资产法
　　影视版权无形资产法是将影视版权视为无形资产予以确认，基于视频版权不使用实物载体也没有实物形态的特点，将影视片看作一种著作权。根据《企业会计准则第6号一无形资产》对无形资产的划分，影视版权可以分为非自主开发版权和自主开发版权，基于版权预计能够带来的经济效益及其实现方式和版权的授权期限进行摊销，确认相关的成本和费用。在实务中，乐视网采用此方法核算。
　　初始确认与计量：非自住开发的影视版权成本是指能够直接归属于使该项资产达到预定使用用途所发生购买价款及其相关税费等。自主开发影视剧的成本费用主要是影视剧本相关支出、拍摄相关的演职员等成本、后期制作成本等。无形资产需要区分研究阶段和开发阶段，开发阶段发生的成本可以计入无形资产，研究阶段的相关费用计入当期损益。
　　后续计量与终止确认：影视版权资产采用此方法核算时，需要对影视版权选用适当的方法进行摊销以及在资产负债日进行减值测试。后续的摊销可以选用直线法和加速摊销的方法，且每个年度终了需要对无形资产进行减值测试，减值一经计提，不得转回。
　　披露：影视版权无形资产法根据现行会计准则披露要求，对账面余额、摊销金额以及减值准备金额有详细的列示。
　　二、两种影视版权会计处理相关风险探讨
　　影视版权资产的核算无论采用存货法还是无形资产法没有绝对的对错之分，都存在一定的会计判断及相关风险。
　　影视版权存货法下，存在采用计划收入比例法结转成本时预测收入偏差导致的结转成本不准确、存货可变现净值的测算偏差导致存货跌价计提不准确等问题。一是，在采用计划收入比例法结转相关成本。影视作品本身的艺术创作性，导致不同的剧目的题材、主创人员、总投资总额、后期制作的质量、首播后的话题度乃至播映的时间都影响其定价，导致影视作品的销售收入很难准确估计。第二，影视版权资产后续价值受观众对于影视作品的主观判断影响很大，消费者的主管判断又受多种因素影响。影视作品摄制完成还需要经过相关部门审查，受各种不确定因素的影响，可能存在差异。并且上市公司可能根据自身需要调节利润，降低财务报表的真实性。最后，受客观政治、政策、市场等不确定因素以及收入预测的不确定影响，存货的可变现净值也比较难以准确预测，且跌价准备在以后期间可以转回，给了影视公司通过存货跌价准备调节利润的空间。
　　影视版权无形资产法下，无形资产准则要求无形资产摊销能够反应与该项无形资产相关经济利益的预期实现方式，无法确定经济利益的预期实现方式的，采用直线法摊销。加速摊销法适用于前期收入高于后期的情况，而直线摊销法则更适用于更为普遍的情况，但是相同行业中不同企业根据其实际情况进行自主选择，在选择的过程中，有可能造成影视版权资产账面价值真实性降低。同样，由于影视版权资产的可变现净值的预测存在大量主观判断，准确计算比较困难。
　　三、影视版权会计处理的建议
　　对于影视版权资产的核算建议根据影视企业的处于产业链的阶段进行选择。影视剧制作企业，影视版权资产的收益取得主要是通过自主孵化剧本、摄制影视剧，通过转让由此行成的影视剧版权出售获取收益，应符合对“存货”的定义，即企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等“，作为存货核算较为合理。影视播放平台、电视台等取得的一定时间的播映权或使用权即可以在一定时间内反复播放，该时间一般为二到五年，该项权利依托于没有实物形态的数字网络，且在使用期间（使用寿命）内为企业获得广告插播收入、观众购买会员等收入。无论选用何种影视版权会计处理方法关键是，采用谨慎原则对于影视版权未来收入的预测。
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