施工企业存在的管理问题及管理会计策略分析

来源:用户上传      作者: 王朋才　王洪海

　　[摘要] 管理会计主要为生产运作管理过程中的预测、决策、控制、考评等管理职能提供信息，所采用的方法丰富多样。管理会计应该在企业管理过程中发挥更积极的作用，特别是成本管理与业绩考评在未来企业管理中将变得越来越重要。我国施工企业存在的许多管理问题，都可以通过加强管理会计工作、采用管理会计策略或方法来解决。
　　[关键词] 施工企业　问题　管理会计　策略
　　
　　随着经济全球化发展，建筑施工企业面临的市场环境正在发生深刻的变化，建筑市场竞争日趋激烈，业主的需求日趋苛刻，垫资、压价的幅度越来越大，工期越来越短，质量要求越来越高，一些影响建筑施工企业长远发展的深层次问题不断暴露出来。而要解决这些问题，就要求施工企业必须切实推广和应用管理会计策略和方法。
　　一、施工企业存在的管理问题分析
　　我国的施工企业产生和发展的历史相对较短，缺乏比较成熟的管理经验和管理人才，加之其面临的特殊发展时期和复杂多变的竞争环境，当前的施工企业存在许多突出的管理问题，这些问题主要包括：
　　1.人力资源管理薄弱。建筑施工企业人力资源管理还相当薄弱，根本的问题在于缺乏科学合理制度，缺乏有效的人力资源管理方法体系，一些施工企业人力资源的管理还仅仅停留在劳动工资管理的层次上。这种薄弱的人力资源管理状况影响了项目团队的凝聚力、战斗力以及员工素质的提高，尤其是项目经理素质的提高。
　　2.资金、物资管理方面存在的问题。施工企业资金管理制度不健全，相当多的中小施工企业尚未建立预算管理制度；在建筑材料的采购方面，缺乏系统的管理制度，没有科学可行的采购供应计划，采购人员为了“拿回扣”而超额采购、乱采购的现象比较突出；对建筑材料的保管、供应和处置未能采用科学合理的管理方法。
　　3.项目成本管理方面存在问题较多，严重的影响了施工企业的盈利能力，削弱了建筑施工企业的市场竞争力。这些问题主要表现在:(1)成本控制观念不强;(2)缺乏科学的成本核算管理制度和方法体系;(2)全员成本意识差。
　　4.考核奖惩环节存在的问题。大多数施工企业，尤其是国有建筑施工企业缺乏对项目组或部门以及人员的绩效考评体系，项目实施过程中未能采用科学的考评制度和方法及时地做好考评工作，严重影响奖惩工作，还容易造成许多“后遗症”。此外，项目绩效考核存在奖罚不对等的现象，国有企业重奖轻罚、只奖不罚的现象较为普遍
　　5.缺乏科学可行的质量管理制度和方法。施工单位的质量通病大量存在，主要问题：一是相当多单位未按规定对建筑材料、建筑构配件、设备和商品混凝土进行检验；二是关系结构安全的钢筋工程问题很多。
　　6.风险与预警、防范机制不健全。许多建筑施工企业对风险认识不足，把潜在的市场风险、产品风险、财务风险、人才流失风险简单归咎于市场竞争激烈、生存环境恶劣等。
　　二、管理会计方法分析
　　施工企业应在建立明确的管理会计工作体制的基础上，考虑采用科学、可行的管理会计方法，以期解决存在的管理问题。
　　1.人力资源管理方法
　　人力资源是现代企业中最重要的资源，如何有效地开发和科学合理地管理人力资源是企业走向成功的关键。施工企业属于劳动密集型企业，尤其需要加强对人力资源的管理。关于施工企业的 高级人才价值评估问题，笔者建议采用收益贴现法。所谓收益贴现法，是指根据企业所有（或部分、或个体）人力资源在未来若干年给企业创造的收益进行贴现以此确定人力资源的价值。这种方法的基本步骤如下：
　　第一步，确定企业未来若干年的年预期收益。年预期收益可采用净利润或现金净流量来反映，根据以前几年（一般5-10年）的销售收入、净利润或现金净流量等财务指标采用线性回归确定。
　　第二步，确定贴现年限。贴现年限就应该是人力资源的有效工作年限，可以考虑:(1)员工实际工作年限和尚可工作年限;(2)企业的生命周期;(3)企业经营管理水平及其变化等三个方面因素来确定。
　　第三步，确定人力资源利润分成率。由于人力资源本身不能创造价值，它必须与物质资源结合起来才能创造价值并实现增值。因而，企业未来若干年的年预期收益中只能有一部分是人力资源提供的，另有一部分是物质资源提供的。为此，必须计算利润分成率。考虑到简化、方便、可行等要求，笔者建议将施工企业人力资源年均成本（全部、部分或个体）占企业年均总资产的比例作为该利润分成率。
　　第四步，确定贴现率。财务管理方面的贴现率一般是根据无风险利率、风险报酬率和通货膨胀率来确定的。施工企业可参照这种方法来确定人力资源价值评估的贴现率或向金融专家咨询。
　　在确定上述有关指标后，可采用下列公式计算确定人力资源的价值：
　　
　　式中：P为人力资源价值；n为收益年限；Ri为第i年预期收益；H为利润分成率；i为贴现率。
　　2.资金与资产的管理方法
　　资金是企业资产的货币价值反映，是企业生存的血液。资金管理是企业管理的核心内容。资金管理的范畴和方法主要包括：
　　第一，资金需求量的预测。施工企业是资金密集型的企业，其在生产经营过程中需要大量的资金，由此形成大量而繁多的物资财产，管理会计必须在对这些资金资产的管理中发挥应有的作用。一些建筑施工企业的生产经营过程中资金的支出渠道也比较复杂，其资金需求除可以按照销售百分比预测外，也可以根据发包方的概预算和以往本企业的经验比例（如毛利率、间接费用比例等）来确定。
　　第二，收入的管理。施工企业收入管理的目标在于扩大边际贡献且加速资金回收。常用的管理会计方法包括本量利分析、保本分析、边际贡献分析、敏感分析等。而对于加速资金回收的管理方法主要体现在对应收帐款的管理策略如合理制订信用政策等。
　　施工企业的收入金额比较大而且结销售百分比预测算比较集中，通常需要按照完工进度百分比法或实际工程量法进行财务核算和款项结算。为了做好施工企业的盈利能力分析等损益管理工作，除了保证收入和价款结算的正确性以外，还应当采用本量利分析等方法进一步分析处理。
　　采用本量利分析法首先要将施工企业的成本支出（可以包括期间费用，也可以仅就工程项目成本）划分为固定成本和变动成本两大块。由于施工企业的本质是劳务型企业，所提供的劳务比较多样，包括例如安装、基础工程、混凝土工程、土石方工程等，且这些工程通常在一个工程项目或结算对象中同时存在，因而，具体在进行本量利分析时，对所谓的“业务量”要作适当的处理，不能简单地把不同性质的劳务加总在一起进行处理。可行的办法是，根据以往的经验或历史数据，将那些性质上为变动成本的支出同完成的工程造价或结算价款相比较，计算和确定某项变动成本的变动成本率，即：
　　变动成本率=某项变动成本内容/已完工的工程造价或结算价款
　　计算出该变动成本率后，可用于以后的本量利分析。
　　第三，成本的管理。建筑施工企业采用标准成本方法进行成本管理是相对比较容易推行而且能够取得很好的效果的。一般工业企业采用标准成本制度，其所面临的一个重要问题就是如何确定成本标准包括价格标准和数量标准，通常采用的方法是统计分析或工程测算。对于建筑施工企业来说，由于绝大多数工程项目存在施工方案、建筑预算以及预算定额等资料，就可以直接将工程预算作为标准成本来进行成本管理，这样企业仍然能获得正常利润。对希望获得超额利润的施工企业来说，应依据建筑预算考虑制定更加苛刻的标准成本，但要注意指标的可行性。
　　第四，存货、固定资产等实物管理。作为资产的两大构成部分，存货和固定资产的管理也是企业生产运作管理的重要内容。为了提供相关管理信息，所采用的管理会计方法主要包括：JIT、ABC分类管理法等存货管理方法以及NPV、PVI等固定资产更新决策方法等。

　　2.质量管理方法
　　质量、成本、工期始终是建筑施工企业管理的三大核心内容。质量管理的目标在于以合理的成本保证质量符合既定标准。在生产经营过程中，质量、进度、成本三者之间是有矛盾的。施工企业不但要加强对于物资以及产品或劳务的质量管理，还需要兼顾质量成本，常用的管理会计方法是工效系数法，笔者在这里还要建议一种定量化因果分析法。
　　采用因果分析法可以清楚地表达原因和结果的关系，把所分析的问题变成结构图形，非常直观和清晰；但因果分析图只能对问题进行定性分析，不能判断各因素的影响度；层次分析法（Analytical Hicrarchy Process,简称AHP）是美国A.L.Saaty教授最早提出的一种系统分析方法，它能将定性分析和定量分析进行有机结合。很多的质量问题和质量评价工作不可能建立数学模型进行定量分析，有的决策过程来不及进行过细的定量分析，只需要做出初步的选择和判断，采用AHP进行系统分析就能够简便而迅速地为决策者提供可靠依据。将AHP引入建筑工程质量管理，与因果分析法结合起来，于是就产生了一种新的工程质量分析方法――定量化因果分析法，它既直观又可测度，思路明确，方法简便。
　　4.时间管理
　　近些年来，西方管理会计获得了长足的发展，其中一个重要方面就是时间管理（Time Management）正日益步入管理会计理论研究和实际运用的范畴。具体表现在，在管理会计中，产品寿命周期、生产周期、客户响应时间和生产循环效率等循环时间（Cycle Time）的计划、计量、控制与评价技术的研究和实践日渐增多。一般生产企业可以采用技术推定、或对各作业时间进行测算然后加总等方法来对生产时间进行分析和管理，而建筑施工企业的时间管理问题主要是如何对工程项目的工期进行管理，采用的方法主要是网络图。
　　就当前的现实情况来说，许多施工企业还缺乏大力推广和应用管理会计方法的制度保障等必备条件。作为与现代企业管理休戚相关的一个重要的会计分支，管理会计能够更加紧密地与生产运作管理相结合。如何尽快建立具有中国特色的会计体系，如何进一步发挥管理会计在现代企业管理中的作用，以及在管理会计的自身理论体系等方面，还有许多问题值得我们研究。
　　
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