中小型企业全面预算管理面临的困境及措施
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作者:王娇
摘 要：中小型企业是国民经济重要组成之一，企业数量占据绝对优势，在促进社会经济发展的过程中也占据着十分重要的地位。一直以来，党中央高度重视中小型企业的发展，新冠疫情背景下，为了帮助中小型企I渡过难关、得以生存，有关部门先后出台一系列支持政策，包括阶段性减免社保费、缓缴住房公积金、降低小规模纳税人增值税征收率等，持续发力解“燃眉之急”。当前经济形势下，中小型企业同时迎来机遇与挑战，要想适应多变的市场环境，从容应对日益激烈的行业内部竞争，中小型企业可从内部管理着手，针对资金实力弱、收入不稳定等实际问题，积极引入全面预算管理这一现代化管理方法，注重全员参与以及全面覆盖，对各项经济活动展开过程动态监管，优化资源配置，提高资金使用效益，有效防范财务风险，夯实财务与业务基础，逐步实现精细化管理。本文从中小型企业全面预算管理相关理论着手，结合企业特征，分析其面临的困境，从多个方面探讨相应的加强及改进措施，旨在为企业实现全面预算管理、达成战略目标提供借鉴与参考。
关键词：中小型企业;全面预算管理;困境;措施
引言：一直以来，我国有关部门先后颁布预算管理相关规章，标志着逐渐成熟的预算管理理念已经受到重点关注，学术界对其管理模式、架构等展开更加深入的研究，全面预算管理模式受到了大范围的推广与应用。为了推动全面预算管理工作，将其全面管控作用充分发挥，助力企业稳定运营与发展，近几年国务院国资委多次下达了文件通知，要求各企业结合实际情况，严格遵照执行。中小型企业期望实施全面预算管理，促使企业资源优化配置、经济效益不断提升，合理规避并降低经营风险。但在诸多因素的影响下目前中小型企业全面预算管理效果并不乐观，仍面临着预算编制质量不佳、预算执行力度不强等困境。而要想进一步确保全面预算管理的贯彻落实，必须根据中小企业自身特征，制定适宜的战略规划与实施方法，针对性地解决问题，从传统预算稳步过渡至全面预算，提升预算管理水平，本文就此展开分析与论述。
一、中小型企业全面预算管理相关理论概述
1.中小型企业全面预算管理
中小型企业数量多，灵活度高，国民生产总值贡献大，但规模小，抗风险能力弱，初期收入不稳定，大部分资金来源于外部筹资，依赖银行贷款。作为现代化管理工具，全面预算管理通过控制、监督、考核、激励等，为企业决策制定、战略规划提供支撑，控制财务支出，掌握资金流向，助力企业战略目标的稳步实现，现已成为中小型企业优化资源配置、降低财务风险、提高经济效益所采取的重要举措。
2.中小型企业全面预算管理的意义
（1） 有利于企业战略目标的实现
实施全面预算管理，应在全员参与的基础之上，将战略目标进行细化、分解，最终确定预算指标，对应到中小型企业的各部门、各岗位，帮助各部门根据实际情况科学制定工作计划，为工作与经济活动的顺利开展提供保障，助力企业战略目标的实现。
（2） 有利于创造业务增长点
全面预算管理注重事前行为，应事前对外部市场行情、政策变动等进行分析，初步预测企业未来经营情况，编制预算时需考虑多个影响因素，以提升经济效益、保证收入增长为目的，适应市场变化，应对变化所带来的问题，并进一步创造业务增长点。
（3） 有利于加强企业成本管控
预算工作与中小型企业成本控制息息相关，通过实施全面预算管理，在确定预算目标、科学编制预算等基础上，坚持成本为先的原则，展开成本全流程分析，引导企业牢固树立全面成本意识，提高资源利用率与资金使用效益，保持成本领先优势，加强成本管控。
（4） 有利于促进完善企业绩效考核
预算绩效是全面预算管理的重要环节，具体工作中下达预算目标，各部门、各员工以预算目标为基准，严格要求，将预算目标纳入绩效考核，实现指标量化，并在定性与定量分析相结合的基础上，做出更加客观公正的绩效评价，促进企业预算绩效考核制度的不断完善。
二、中小型企业全面预算管理面临的困境分析
1.推行全面预算管理受到各方面制约
中小型企业在推行全面预算管理的过程中，受到各方面的制约，致使全面预算实施效果不容乐观。第一，预算管理理念滞后，权力集中，经营决策制定时个人色彩过分浓郁，管理者对全面预算认知不到位，各部门员工更是缺少参与预算的主动性，预算相关制度无法落实;第二，自有资金不足，融资渠道狭窄，中小型企业将重心放在与利润有关的业务上，缺少充足的资金支持全面预算管理，资源有限;第三，预算管理专业人才缺位，一般情况下预算工作由财务人员完成，未能设置专职预算管理岗位，根据固有财务思维，且部分财务人员对业务的了解程度较低，多是将重心放在数据分析层面，不能将全面预算的实际作用充分体现出来。
2.预算管理目标与企业战略规划不匹配
战略为预算指明方向，预算促进战略落地，中小型企业实施全面预算管理，应将战略目标细化分解，体现战略规划，同时考虑内外环境与企业经营发展现状，为了促进预算作用的发挥，修正战略，完善战略实施方案。然而实际上，部分中小企业的预算目标与战略规划不匹配，战略规划发生改变，但相应的预算目标却未能及时调整。战略规划的重心为实现利润最大化，较为关注平均税前利润等指标，但仅考虑这些相关指标，公司为了迅速增加收入及利润，难免会忽视对客户的信用评级，且公司在执行合同过程中过度举债，易导致公司发生应收款项无法收回和现金流断裂的风险。对于中小型企业来说，如果暂未制定完善的预算管理体系，这些风险均无法及时规避。
3.预算编制质量不佳，影响预算执行
中小型企业预算编制质量不佳，主要是因未能实现全员参与预算编制，业务部门认为此项工作由财务全面负责即可，不愿积极配合、主动沟通。实际工作中，财务人员对业务的了解不深，往往只能根据往年预算情况展开预算的编制工作，预算编制过于依赖历史数据，以上一年度预算执行情况为主，只是简单地调整方案，存在明显的短视性，在短时间内可能会取得良好成效，但不利于企业长期目标的实现与稳定长远发展。预算编制完成之后，对外部环境变化的反应不及时，预算适度调整不足，缺少灵活性。此外，前期未能完成市场调研工作，简单地制定年度预算目标，形式化推进预算编制任务，最终导致预算编制质量不尽如人意，预算工作流于形式，影响到预算执行效果，也违背了全面预算管理的全面性原则。
4.全面预算执行力度不强，分析不到位
预算执行是全面预算管理的核心环节，只有加强预算执行控制，重点分析预算与实际的偏差问题以及形成原因，才能在提高预算执行力的同时促进全面预算管理|量与效率的提升。目前，仅少数中小型企业会对预算执行的过程进行动态监管，实际上还是无法掌握预算执行情况，不能在全员参与下发现预实差异，导致分析效果偏低，预算调整过于随意，进而影响全面预算管理的顺利实施。以M小型企业为例，该企业由财务人员完成预算编制工作之后，对后续预算执行、预算分析等重视不足，不能掌握经济活动中资金流向、资源使用情况，受到财务本身职能的限制，仅对核算数据、预算数据进行分析，停留在数据的表象，未及时与业务人员进行沟通，根本不能深入剖析导致业务差异的具体原因，即使出现偏差也是简单报备，未经审批进行调整，导致预算松弛，预算执行混乱。
5.预算考核评价机制缺失，结果运用不足
预算考核是对预算的执行过程及结果进行考核评估，建立完善的考核评价机制激励员工、鼓舞员工、督促员工积极配合，共同完善预算目标，提升全面预算管理效果。但对中小型企业现阶段的管理体系进行检查，可知预算考核评价机制缺失，主要体现为：第一，考核指标不合理，如A公司过于偏重简单的财务指标，如利润、成本、资产负债率等，未能考虑非财务指标，如制度建设、执行过程等，导致预算考核结果过于片面，忽视企业长远发展;第二，仅将考核作为事后工作，以定量分析为主，未能深入分析实际问题，以执行结果为主要参考，最终考核客观性不足;第三，反馈机制不到位，惩处机制不顺畅，对预算考核的结果运用不足，考核与奖励“两条线”，且不能将考核相关情况及时反馈至管理层，或者是只强调对表现良好的员工进行表彰，针对于预算执行不力且造成一定经济损失的员工惩处不严，此时形成不思进取的现象，造成预算考核制度的失效。
6.全面预算管理缺乏信息化基础
中小型企业创新能力强，但初期企业自身竞争力不足，自有资金不足，各项经济活动的展开需要外部筹资，且相对来说经营效率偏低。信息化时代已然到来，企业全面预算管理的实施对信息技术依赖更高，受到资金限制、规模限制，部分中小型企业还是缺乏足够的信息化基础。例如N企业，财务信息化程度不高，仅使用简单的EXCEL表格进行预算编制，并未引入相关的财务软件，大量数据信息收集、处理起来耗时长、效率低，不能自动归集数据，以人工操作为主还会出现统计或者计算失误，后期修改工作量大，消耗更多的时间与精力。再因信息化不足，各部门无法对接，仅是进行预算编制，无法掌握本部门预算执行情况，内部信息传递受阻，不仅预算难以有效实施，更是不能实现财务共享，部分关键数据信息丢失，数据具有滞后性，偏差率极高，最终导致预算相关工作质量不佳。
三、新时代中小型企业加强全面预算管理的有效措施
1.结合中小型企业自身特点，量身定制预算流程
中小型企业不宜设置过于繁琐的预算流程，应当结合企业自身特点合理选择，量身定做，为全面预算管理的实施打牢基础。以某中小企业为例，该企业处于创业初期，人员少、业务量少，但发展前景可观，预算流程符合本企业的经营特点。一是战略与预算相互渗透，分析市场行情，预测未来发展，明确企业资源的倾斜方向，完成市场分析、人员布局等;二是关注经营预算、专门决策预算、财务预算，了解企业经营状况，做好预算准备工作，制定预算进度时间安排表，组织全面预算动员会，由财务部门主导，强化其他部门员工的预算意识;三是编制前做好一系列调研工作，包括往年预算执行情况、影响预算执行的各种因素等，重点考虑突发情况，并为预算调整留有一定空间;四是遵循谨慎性原则，建立预算管理方面的风险管控机制，提前预测可能出现的风险，以防患于未然。
2.以战略为导向，制定全面预算管理目标
战略与预算相辅相成，新时代中小型企业应当以战略为导向，结合战略规划与中长期发展目标，制定预算目标。中小型企业要想快速适应不断变化的市场环境，从容应对日益激烈的竞争局势，必须从企业实际出发，科学制定战略规划，明确未来发展方式，初步建立全面预算管理框架，以合理配置整体战略资源、提高资源的利用率为主要目的，分析处于创业期、转型期等不同阶段企业的特征，掌控市场变化、政策变动等，提升企业在市场中的地位，基于此制定预算目标，确保该目标的合理性与可操作性。预算目标要规范战略目标实现过程中的各项业务，以预算目标为红线，预算中要明确规定公司的资产负债率、举债规模、两金占比、流动比率等各项财务指标的合理值，财务人员定期对各项财务指标进行核查，严格规避可能发生的财务风险及业务风险。
3.准确把握预算编制起点，提升预算编制质量
中小型企业必须准确把握预算编制的起点，选择适宜的预算编制方法，科学编制预算，提高预算编制质量。以贸易型中小型企业为例，以销售预测为预算编制的起点，即结合市场分析、企业财务状况、盈利水平，以及产品竞争力、销售难易程度、潜在风险等对销售业务展开合理的预测。采集历史数据与实际信息，不再过于依赖增量预算法，而是多种预算编制方法相结合，从实际出发，在各部门的共同参与下完成预算编制。中小型企业贯彻“上下结合”，注重管理层与各部门、财务与业务之间的双向沟通，由各部门完成本部门预算编制，财务人员汇总平衡，编制整体预算方案，并多次修订与完善，经管理层审批通过与业务部门认可之后，下达预算，正式执行，并确保预算执行有据可依。
4.加强企业全面预算分析，确保预算执行效力
预算编制是开始，预算执行是关键。中小型企业为了确保预算的执行效力，解决预算执行力度不强的问题，应当实行全过程闭环管理，加强过程控制与监管，并展开深入且全面的分析。第一，化整为零，任务分解，将整体预算目标进行细化、量化分解，增强预算管理的可操作性，并对应到各经营业务、各执行主体，明确划分责任，端正员工的思想态度;第二，适当放权，由部门负责人对预算执行过程中的员工行为进行监督，强化员工的主人翁意识，认真负责，层层把关，形成全方位立体式管控模式;第三，建章立制，严格各项规章制度，包括岗位责任制、授权审批制等，任何人不得凌驾于制度之外，提高全面预算管理的权威性。对于预算与实际执行情况的偏差分析，不仅要深入到各环节、各关键节点，而且要找出具体形成原因，由财务部门主导。倡导各部门参与预算分析，深度剖析预算偏差，未经审批不得随意调整，共同商讨预实差异的解决方案，采取措施进行整改。
5.完善预算考核评价机制，充分运用考核结果
中小企业应建立完善的预算考核评价机制，优化考核指标体系，将预算执行情况纳入其中，做到考核客观公正，充分运用考核结果，调动员工积极性，为下一年度预算工作提供参考依据。首先，灵活变化考核体系，将预算目标纳入其中，分析企业财务状况、预算执行情况、预算控制监督等，设立针对性的考核指标，包括利润、制度建设、预算调整、资金成本等，增强预算绩效考核的全面性与客观性;其次，关注预算执行过程，将预算考核融入到各环节，起到监管、督促、评价等作用，增强员工的责任意识，促使他们端正态度，认真完成各项工作;再次，及时反馈结果，充分运用，建立预算绩效奖惩机制，将其与考核相对接，公布预算奖惩规定，使T工可在前期明确应当注意的问题，团队奖惩、个人奖惩缺一不可，创新激励手段，如岗位晋升、颁布荣誉证书、增加基本工资等，物质奖励与精神奖励相结合，调动员工积极性，加大惩处力度，视情况对表现不佳的部门或者个人给予惩罚。
6.依托信息技术，促进中小企业预算信息化建设
中小企业面临资金短缺的实际问题，信息化建设必然需要投入一定资金，虽然短时间内可能会给企业造成一定的资金压力，但是从长远发展来看，为企业带来的效益大于付出的成本，所以值得加强预算方面的信息化建设。中小型企业以信息技术为主要依托，革新传统的预算管理模式，采取信息化手段，对数据实现自动化汇总、分析与加工处理，提高预算工作效率与质量。例如，引入先进的财务管理系统，如ERP、OA等，根据企业自身的实际需求开发预算管理功能，增加全面预算管理功能模块，充分利用信息系统，完成数据汇总、数据计算、数据分析等基础性工作，减少人为操作下的计算失误;由信息系统自动比对预算信息与实际信息，可及时发现偏差问题，关注过程中的费用变化、成本变化等，找出原因并加以修正。财务系统与其他业务系统对接，确保预算相关信息可在企业内各部门之间进行高效传递，在一定程度上实现共享，设置访问权限，员工登录个人账号后即可获取所需信息，以此确保预算信息的安全性、可靠性、及时性，避免出现关键信息丢失、事后篡改信息等现象。
四、结束语
综上所述，全面预算作为企业现代化管理的现实需求，已经在各行业得到大范围推广与实施，如何加强全面预算管理，将全面预算在决策、战略等方面的作用体现出来，是目前我国中小型企业最为关注的一项课题。新时代，中小型企业必须深刻认识全面预算管理的重要性与实用性，结合企业的特征，分析其面临的困境，从多个角度出发，积极探寻可行的执行与改进等方案，对每个不同类型的企业采取量身定制的预算管理办法，以战略为导向把握预算编制起点等措施，实行预算全过程管控，提升预算编制、预算执行等质量，持续改善企业的经营管理，同步提升整体管理水平与核心竞争力，从而进一步推动中小型企业稳步发展。
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作者简介：王姣（1989.06- ），女，满族，籍贯：吉林省公主岭市，中科长城海洋信息系统有限公司，主管会计，研究方向：全面预算编制、项目成本管理
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