战略管理会计初探

来源:用户上传      作者: 方海兰

　　摘 要：战略管理作为一种新型的管理方式给企业注入了新的活力。战略管理会计的根本目标是为企业战略管理提供信息和支持的系统，只有通过战略管理会计的实施，才能确保企业战略目标的实现，是企业战略管理与管理会计相结合的产物。它拓宽了传统管理会计的活动空间，无论在管理观念上，还是在管理方法和内容上都有新的发展，弥补了传统管理会计“轻战略、重战术”的不足。
　　关键词：战略管理 战略管理会计 会计假设 货币计量
　　中图分类号：F234.3 文献标识码：A
　　文章编号：1004-4914（2011）07-179-02
　　
　　一、战略管理会计的涵义
　　战略管理会计(SMA)是企业战略管理与管理会计相结合的产物。它承袭了战略管理的主要思想，在投资决策、成本管理、业绩评价等领域考虑了战略管理的需要。以企业价值最大化为目标，运用灵活、多样的方法，收集、加工、整理与企业战略相关的各种信息，并据此来协助管理当局确定战略目标、进行战略规划、评价战略规划业绩。它服从于企业的战略选择，通过报告战略的成功与否来对战略管理产生影响。战略管理会计分析和提供与企业战略相关的信息，特别是反映实际成本、业务量、价格、市场占有率、现金流量和企业总资源的需求等方面的相对水平和趋势的信息。它要解决的主要问题是：如何适应变化中的内外部条件；企业资源在内部如何分配与利用；如何使企业内部之间协调行动，以取得整体上更优的战略效果。
　　二、战略管理会计的优势
　　战略管理会计对传统管理会计提出了挑战，它突破了传统管理会计的局限性，拓宽了传统管理会计的活动空间，无论在管理观念上，还是在管理方法和内容上都有新的发展，弥补了传统管理会计“轻战略、重战术”的不足。战略管理会计的优势之处在于：
　　（一）会计基本假设
　　战略管理会计基本假设与传统管理会计相比，其优势表现在会计主体假设和计量形式方面。
　　1.突破了单个会计主体的限制。传统管理会计的典型特征表现在它的内向服务性，服从和服务于企业的内部组织管理。与此相反，战略管理会计则倾向于外向性，这主要是因为企业战略具有外向性特征。企业制定战略以外部经营环境的不确定性为前提，必须关注外部环境的变化，保证企业在动荡的环境中生存和发展。战略管理会计要分析影响企业管理战略的因素，其所涵盖的信息明显超载了成本会计单个会计主体的范围。所以，区别于传统管理会计以整个企业或企业的职能部门为会计主体，战略管理会计主体具有多面性，既可以是整个企业，也可以是企业内部各个层次的责任单位，还包括企业外部的竞争对手等。战略管理会计的主体假设突破了单个会计主体的限制，为其广泛的使用打下了坚实的基础。
　　2.计量形式兼有货币计量与非货币计量。货币计量假设是传统管理会计的基本假设之一，企业管理当局依据管理会计系统提供的财务信息做出管理决策。与之相比，战略管理会计在进行规划、控制、决策与业绩评价活动时，除利用货币计量方法之外，还可利用其他非货币计量方法，如实物计量、时间计量、相对数计量等。在企业战略管理中，仅用货币计量是远远不够的，利用非货币计量方法的重要性日益加强。
　　从管理会计目标上看，传统管理会计以企业利润最大化为目标，注重本企业短期利益的最大化，而战略管理会计注重企业的长远目标及整体利益的最大化。传统管理会计立足于本企业，提供管理当局管理决策需要的信息，所注重的只是单个企业在有限的期间内的发展，它提供的信息主要是对企业内部经营决策及经营管理发挥作用。而战略管理会计则注重企业长远发展，主要服务于企业的长期战略计划，追求企业长久的竞争优势，立足长远目标，站在战略的高度，保持企业长久的竞争力。战略管理会计注重全局利益，它的信息分析完全基于整体利益考虑。企业的经营成果不仅要反映在利润指标上，还要反映在企业价值的增加上。相比之下，战略管理会计注重长远性、整体利益的最大化以及具有超前性等特征。
　　（二）基本方法
　　从基本方法来看，传统管理会计采用的方法包括量本利分析、因素分析、灵敏度分析等传统的分析方法。战略管理会计除了采用这些传统方法之外，更多的用到：
　　1.作业成本法。它是一个以作业为基础的信息加工系统，着眼于成本发生的原因，依据资源耗费的因果关系进行成本分析。作业成本法克服了传统成本计算系统下间接费用责任不清的缺陷，使以前的许多不可控间接费用变成可控。同时，作业成本法拓展了成本核算的范围，改进了成本分摊方法，提供了相对准确的成本信息，优化了业绩评价标准。
　　2.竞争对手分析。竞争对手分析主要是从市场的角度，通过对竞争对手的分析来考察企业的竞争地位，为企业的竞争战略决策提供外向性信息。竞争对手分析主要涉及以下几个问题：竞争对手是谁；竞争对手的目标和所采取的战略措施及其成功的可能性；竞争对手的竞争优势和劣势；面临外部企业的挑战，竞争对手是如何反应的。
　　3.预警分析。预警分析是一种事先预测可能影响企业竞争地位和财务状况的潜在因素，提醒管理当局注意的分析方法。预警分析可分为外部分析和内部分析。前者主要分析企业面临的市场状况、市场占有率，后者主要分析劳动生产率、机制运转效率、员工队伍是否稳定等。
　　4.质量成本分析。质量成本分析是一种贯穿于整个产品寿命周期的分析方法，它主要分析质量成本的四个部分，即预防成本、鉴定成本、内部质量损失和外部质量成本。
　　5.平衡记分卡。针对传统的以财务指标为主的业绩评价系统，平衡记分卡强调非财务指标的重要性，通过对财务、顾客、内部作业、创新与学习四个方面各有侧重又互相影响方面的业绩评价来沟通目标、战略和企业经营活动的关系，实现短期利益和长期利益、局部利益和整体利益的均衡。
　　（三）财务报告
　　从财务报告的内容来看。传统管理会计注重于提供财务信息，而战略管理会计更侧重于披露与战略有关的非财务信息。在目前激烈的竞争环境中，衡量竞争优势的指标除财务指标之外，还有大量的非财务指标。企业要想获得持续的竞争优势，还必须依靠众多的非财务指标。与企业战略目标密切相关的非财务指标有产品质量、生产的弹性、顾客的满意程度、从接受订单到交付使用的时间等。传统管理会计所提供的信息更多的是财务信息，忽略了非财务信息对企业的影响，使企业的管理者忽视市场、管理战略等方面的许多重要因素。而战略管理会计则提供了大量极为重要的非财务信息，包括战略财务信息和经营业绩信息、企业经营业务、企业资产的范围和内容、产业结构对企业的影响等。
　　（四）会计人员的职能范围
　　战略管理会计拓展了管理会计人员的职能范围，提高了会计人员的素质。在传统管理会计下，由于信息范围狭小、数据处理方法有限，使管理会计人员只能是计算财务指标、财务数据，跳不出单个企业财务分析的范围，难以从战略的高度提出决策建议。而战略管理会计对管理会计人员的要求已不局限于财务信息的提供，而是要求他们能够运用多种方法，对包括财务信息在内的各种信息进行综合分析与评价，向管理层提供全部信息的分析结论和决策建议。在战略管理会计中，管理会计人员将以提供具有远见卓识的管理咨询服务为其基本职能。随着管理会计人员职能的扩展，新型管理会计人员应是一种具有高智能、高创造力的人才，不仅熟悉本企业所在行业的特征，而且更要通晓经济领域其他各个方面，具有战略的头脑、开阔的思路、高瞻远瞩的谋略和敏锐的洞察力以及准确的判断力，善于抓住机遇，从整体发展的战略高度来认识和处理问题。

　　三、战略管理会计在企业战略管理中的作用
　　随着信息时代的到来，企业之间的竞争日益激烈，许多企业将更加重视战略管理。企业实践表明，现代企业必须有长远规划和战略目标才能获得长远发展。而战略管理会计正是为了适应新的发展要求而产生的，以保证战略目标实现为前提，在企业战略管理中具有重要的作用。一是战略管理会计要根据企业自身特点及其所在行业的特点对经济、社会、文化、政治、法律、技术因素等环境变化产生的影响做出迅速反应，充分适应外部环境的变化。二是战略管理会计从战略管理的高度为企业提供全局性和长远性决策所需要的货币性与非货币性信息。三是战略管理会计从企业整体经营战略出发研究影响成本的各个环节，以寻求降低成本的有效途径。四是战略管理会计将绩效与企业所实施的战略结合起来进行评价，认为企业持续稳定的盈利更多的是来源于企业的相对竞争地位和所实施战略的效果。
　　四、我国企业应用战略管理会计的对策
　　1.要把传统管理会计与战略管理会计结合起来。战略管理会计与传统管理会计是管理会计的两个子系统。传统管理会计深入企业内部，旨在提高企业内部效率，重在“知己”，而战略管理会计将关注的焦点投向市场和竞争对手，站在战略的高度为企业寻求比较优势，重在“知彼”。知己知彼，方能百战不殆。传统管理会计与战略管理会计各有侧重，二者相辅相成，缺一不可，不能因为传统管理会计的局限性就把它全部否定。
　　2.应以战略管理、市场导向的动态观念发展管理会计内容。通过企业应用战略管理会计的实践来看，我国应用管理会计的视野必须从强化内部管理扩展到战略管理领域，重视企业与外部市场的关系，市场经济需要会计人员、管理人员进行机制创新、观念更新。
　　3.应对企业的管理层和会计人员加强培训，提高企业人员素质。目前我国会计人员的总体素质还不高，大部分会计人员还难以担当起管理会计的重任，必须加强管理会计人员的培养。只有建立一支素质高、数量多的管理会计人员队伍，才能促进战略管理会计在企业管理中的应用和推广。同时，培养企业主要领导人的管理会计意识也已经成为提高管理会计应用水平的当务之急。
　　4.发展信息技术，为战略管理会计的实施提供技术支撑。战略管理会计提供的信息包括财务的、非财务的、数量的、质量的等等，如何把各种资料及时加工成有用的信息，完全依赖于手工是很难完成的。而且，战略管理中还有大量的数学模型以及比较复杂的数学方法，如价值链分析、动态规划等，只有借助于计算机帮助才能及时提供决策支持信息，发挥战略决策参谋的作用。所以必须改进处理信息的手段，推广运用先进的信息技术，加快电子计算机应用步伐，积极引进和开发管理会计应用软件，用先进的手段推进战略管理会计在我国的应用。
　　5.根据企业的实际情况来研究和应用管理会计。企业采用何种管理会计方法，与其行业情况、企业规模、经营状况、管理水平等因素密切相关，并没有固定的模式。因此，企业应根据各自的实际情况，参考先进企业的做法，建立适合自身的管理会计信息系统。
　　
　　参考文献:
　　１.杨锡怀.企业战略管理[Ｍ].高等教育出版社，2002
　　 ２.张蕊.21世纪管理会计的特征[J].财会月刊,2001(2)
　　 ３.吴岚.战略管理会计对现代会计的突破[J].上海会计，2001(1)
　　（作者单位：烟台市人口和计划生育委员会 山东烟台 264000）
　　（责编：吕尚）

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