浅谈管理会计的创新及完善

来源:用户上传      作者: 林树炘

　　摘要：管理会计理论是对管理会计实践进行理性认识和指导的规范他理论体系。应建立具有中国特色的现代管理会计理论。以更好地指导和发展管理会计实践。随着科技的进步、经济的发展，企业所处的环境的复杂性和不确定性大大提高，创新成为世界性的潮流，受到越来越多企业的重视，成了企业提高竞争力、促进发展的有力手段。管理会计应该与时俱进，并在目标、内容和方法上提出相应的改进建议。
　　关键词：管理会计　创新　完善　发展　实践
　　
　　管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式方法，通过确认，计量，归集，分析，编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。管理会计理论是人们从管理会计实践中总结概括出来的关于管理会计的系统化的理性认识，是在管理会计实践的基础上产生的，由一套前后一致的管理会计本质、属性、职能、方位以及行为主体、管理会计目标、对象、基本假设，概念、原则和管理会计循环及管理会计方法体系所组成的观念框架，用来解释、评价、指导、开拓和完善管理会计实务。理论研究的深度，是衡量一门科学成熟与否的标志，首尾一致的理论，则是评估一项实务正确与否的指南。
　　就我国情况而言，原有的企业内部经济核算制并来上升到理论层次，管理会计基本上全盘吸收西方成果，没有紧密结合我国实际，基本上没有创新，理论上的贫乏导致目前我国企业对管理会计的应用仍处于“零打碎敲”的状态，采用了其中一些成本控制。预测分析，决策分析、责任会计等方法，并没有将其作为一套完整的信息系统加以充分应用。对于管理会计理论的研究不仅是我国管理会计学科自身发展的需要，而且是指导我国管理会计实践的迫切需要。
　　为此，我国在完成了对西方管理会计的引进和消化后，现在应是联系我国国情，建立有中国特色的现代管理会计理论体系的时候了。这项工作是一项充满挑战的、复杂的系统工程，不可能一蹴而就，我们应该把符合市场经济规律而又合乎中国文化传统的，能有效解决企业实际问题的管理会计内容加以整理，同时再将国内应用管理会计成功经验上升到理论的基础上，借鉴西方管理会计研究所取得的成果，吸取经验教训，建立具有中国特色的现代管理会计理论结构，完善基本理论，以更好地解释、评价、指导、开拓、完善和发展管理会计实践，从而更好的为国有企业的改革服务。
　　
　　一、管理会计在实践中的应用状况及主要问题
　　
　　(一)管理会计在实践中的应用状况
　　目前管理会计在我国企业中的应用其效果还不能令人乐观，与实际需要还有较大差距，主要问题在于：
　　1　在会计电算化应用效果不太明显
　　目前我国会计电算化当中存在的一个问题就是重核算、轻管理。虽然我国现在的会计电算化前景乐观，但就应用的电算化会计来看，也仅仅局限于记帐和算帐，能用到管理当中的相应很少。而管理会计的一些方法，应用了复杂的数学方法。如线性规划、非线性回归、投入产出模型等，这些方法，在实际应用当中，比较复杂，手工计算需要耗费大量的人力物力，而计算机可以快速准确的处理大量的数据，这也正是会计电算化的优势，会计电算化是发展必然趋势。
　　2　管理会计的推广应用受到了来自传统文化方面的压力
　　我国的传统文化是在长期的历史当中积淀而成的，它潜移默化地影响人的行为方式，管理会计行为不是对企业的核算行为，而是对企业的管理的行为，这不仅是对管理者价值观的一种挑战，也是对会计人员自身素质的一种挑战。如今，管理者的家长制依然存在，会计人员管理要受到管理者和自身的压力。这表现在企业的管理上，就是企业领导的“家长制”作风，这也是一个不容忽视的问题。
　　3　管理会计的应用范围应进一步扩大
　　传统的管理会计局限于大量生产、工艺技术和产品成本都较稳定的企业。我国现行的管理会计教材当中，也大都以工业企业为例进行讲解的，而现实是行业类型的千变万化，影响管理会计直接应用到企业当中。因此，管理会计的研究应当具有广泛的适应性，进一步拓宽研究领域，使之不要仅仅局限于产品的生产上。
　　(二)管理会计在应用中存在的主要问题
　　1　管理会计缺乏严密、完整的理论体系。
　　任何一门学科是否具有严密、完整的理论体系，是该学科能否独立成科并不断发展，从而走向成熟的重要标志，也是该学科能否在实践中得到推广应用的关键。由于管理会计的形成和发展时间较短，因而没有形成一套完整的理论体系。我国引入管理会计后，虽然也进行了一些理论研究，但收效甚微，没有将其发展为有系统理论支持的完整学科。
　　2　管理会计没有统一规范。
　　我国现在对管理会计在企业中没有明确的系统理论作指导。目前我国企业特别是国有企业内部管理比较薄弱，有必要设立一定的标准，对之加以规范。市场经济环境也要求会计不仅要反映资源的取得与利用，还要对之加以控制。而我国目前还没有统一管理会计准则。
　　3　管理会计理论与实践相脱节。
　　管理会计的理论是建立在确定经济环境基础上的，它所确定的定量模型和假设在现实经济生活中有些并不完全成立，这样，在实践中运用这些理论和模型就失去了前提和基础。有些管理会计方法甚至纯属理论探讨，大量的数学模型使人难以理解，所需资料也很难齐全，因而不具有实际应用价值。这是管理会计在我国难以推广发展的主要原因。
　　4　我国专门从事管理会计工作的人员较少，且素质较低。
　　由于管理会计在我国没有得到较好的运用和发展，致使企业对它的认同程度远远低于财务会计。从而限制了管理会计人员的发展及素质的提高。
　　
　　二、影响管理会计推广和应用的主要原因
　　
　　(一)、企业外部环境对管理会计应用的影响
　　1　经济环境的影响。管理会计与企业外部环境具有十分密切的联系，例如管理会计中净现值法的应用，关键问题之一是折现率的选择，折现率可以是所要投资资金的资金成本率或所投资项目的同行业的平均投资回报率(或风险投资报酬率)。这些都与金融市场、同行业的竞争市场有关。因此，管理会计的执行必须要有一个完善的经济体制环境。
　　2　法律环境的影响。目前，我国经济法律方面还不是十分完善的，使得管理会计在给企业提供经营决策信息的有用性、相关性方面大为下降。而管理会计提供给企业经营决策者的有用信息，必须在一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下运作。
　　(二)企业内部环境对管理会计应用的影响
　　1　企业领导者重视程度的影响。
　　由于管理会计的应用不具有法律强制性，企业是否应用管理会计，在很大程度上取决于企业领导和各级管理人员对管理会计的了解和重视程度。
　　2　企业内部管理制度的不完善。
　　目前，我国多数企业很少应用管理会计，即使应用，效果也较差，管理会计有些方法的应用是建立在较高管理水平基础上的，而我国多数企业尚未达到这种较高的管理层次，造成管理会计需求不足，从而影响了一些先进方法的应用。
　　3　企业会计人员的素质不高。

　　在我国，虽然会计人员的学历水平普遍提高，但管理会计人员的素质并不高，表现在专业教育方面层次低，没有进行系统的实际操作。而作为一名管理会计人员，除了要有过硬的知识外，还需要了解企业所处的经济环境、企业内部各个环节及有关管理学、经济学方面和本行业技术经济方面的知识。可见，管理会计对会计人员的素质提出了更高的要求。
　　(三)管理会计自身缺陷的影响
　　1　管理会计信息获取的成本较高。获取信息需要付出成本。对信息的质量要求越高，那么信息的采集和加工成本就越高。管理会计信息的基本质量特征是相关性和及时性，这就对信息的采集和加工提出了更高的要求。因此，企业管理者对短期内成本效益的顾虑是妨碍管理会计应用的一个重要原因。
　　2　目前的管理会计可操作性差。我国管理会计的理论研究仅限于对国外著述的翻译介绍，很多属于纯理论的探讨，并且中西方在各方面都存在一定的差异，在没有较好地结合我国实际情况的前提下，管理会计理论是缺乏可操作性的。在实务上，我国的管理会计在一些管理水平较高的企业已取得一定成效，但是，对于成功的经验没有加以及时总结和研究，没有形成一套实务知识，导致今天的管理会计在企业的应用还很少。
　　
　　三、管理会计完善及创新
　　
　　(一)管理会计的目标之改进
　　短期性和局部性转变为长期性和整体性传统的管理会计认为，管理会计以企业内部经营管理为服务对象，履行着预测、决策、控制、规划和业绩考核评价等职能。因此，要实现这些职能，就需要采用一些分析手段，比如成本分析、本量利分析、预测分析以及成本控制和存货控制等。但是这些方法更注重短期经营决策和局部的利益。在知识经济时代，竞争非常激烈，一个企业要想在竞争中获胜，就必须具有长期观和整体观。因此，就必须对企业进行长远的计划和控制，改变原有的局部的利润最大化的观点，而应该更注重企业整体价值的最大化。这主要表现在：1、改变传统的利益最大化决策，更加注重企业价值最大化。2、改变传统的从获得短期的利益决策，更加注重企业长期的利益的获得。3、运用战略的思想来进行决策。
　　(二)要理论联系实际
　　管理会计的发展与企业经营管理的发展紧密相连，每一次变革都是以企业实际经营管理需求作为动因的。标准成本制度的出现是基于制造企业对科学管理的渴求；财务会计“事后核算”带来的被动局面促使管理层采用预算控制以争取主动；现代企业的代理关系导致企业所有者与经营者之间永远存在着利益冲突，责任会计可以提供相对满意的协调和解决途径；现代市场竞争的日趋激烈，迫使企业以更长远的战略眼光谋求发展，战略管理会计应运而生。这些都强有力地证明了管理会计不是空中楼阁，而是顺应历史潮流产生的。既然企业经营管理有需要，管理会计就有理由存在和发展下去。我们现在许多企业没有很好地应用管理会计，关键在于没有找到理论联系实际的切入点
　　(三)观念需要更新
　　管理会计在我国没有受到足够重视的原因之一是观念陈旧，具体表现在：1、一些会计人员认为，会计就是算账、报账至于管理、经营决策那是企业领导的事。财务会计工作一直是会计人员工作的最重要的组成部分，而管理会计则成了副业不被重视。这就减弱了管理会计职能的发挥，使之成为不稳定的弹性工具，可用可不用，可多用可少用。2、一些消极文化思想使得管理会计在实施中难以进行预测、决策，难以执行赏罚分明制度，从而影响它的推广运用，我们应当大力更新观念管理会计不是副业，是会计工作的重要组成部分，是企业领导改善经营管理的重要工具。用于内部管理的财务、会计、成本等信息系统都是管理会计的组成部分。管理会计也不仅仅只对内部管理有用，对外部管理同样有用。
　　(四)重视管理会计系统的环境因素
　　环境和组织的改变意味着应用于决策制定的信息类型和信息用途的改变。一方面，公司治理理论对认识管理会计的对象、任务和特征提供了一个新的思路；另一方面，也正因为管理会计系统必须直接为公司治理服务，因此，公司治理自身的特征和状况也会直接影响管理会计系统的质量和效率。一旦决策层与管理层真正分离，董事会和监事会的构成和功能更加完善，管理会计势必会更有效地发挥作用。此外，还要深入研究目前社会经济环境下管理会计的定位问题，既要创造良好的企业环境以进一步发展管理会计，又要使管理会计的技术、方法更加适应企业环境的要求。
　　(五)建立健全经济体制，完善相关的法律体系
　　考虑到我国会计工作乐于应用法律规范的惯例，制订相关法律来引导企业管理会计的运行是十分必要的，因此，需要加快相关法律法规的修改或制订。只有良好的法律保障为企业创造一个公平的、自由竞争的法律环境，减少或杜绝会计虚假信息，管理会计的执行才有可能性。
　　(六)培植价值最大化的企业文化，强化企业领导者的管理会计意识企业价值包括人力资产的价值、生产价值和财务价值。
　　企业在增加入的价值和生产价值方面表现出色，财务价值也不会逊色。当企业追求价值最大化，必须借助管理会计进行价值测量。如果一个企业领导准备塑造一种追求价值最大化的企业文化，那么，管理会计就成为其实现目标不可或缺的工具而得到高度重视并充分发挥作用。
　　(七)提高管理会计人员的素质
　　只有建立一支高素质的管理会计人员队伍，才能架起一座管理会计理论与实践的桥梁。与风险管理、人力资源管理、环境管理和战略管理相结合随着经济的不断发展，企业所面临的外部环境和内部环境更加复杂，而由于管理会计是面向企业内部的会计，它为企业管理当局提供提高其管理、进行经营决策的信息，因而其信息反映得越全面、越相关，就越能提高经营管理者的经营决策水平，这从客观上要求企业的管理会计在内容上应该更加完善。
　　1　改革现行的陈旧教材，组织编写队伍编写出适合各个不同层次需要、规范实用、便于操作的教材，增加一些管理会计本土化案例。
　　2　加强会计人员的继续教育。随着经济的发展，管理会计本身也在不断变化，客观上要求会计人员知识的不断更新。
　　(八)改变会计人员停留在事后算帐的陈旧做法
　　让高素质的管理会计人员参与企业具体项目管理中去，企业在参与项目之前，管理会计人员应利用专业知识对项目损益，现金流情况，税务筹划等方面进行预测，得出项目模型后经公司高层参考决策。确立模型决策介入项目后，业务人员实施经办项目，推进项目朝目标方向前进，实施期间，管理会计进行期间了解与控制(特别是对现金流的关注)，出现差异，及时请示，联合业务人员采取行之有效的措施。做好事中控制。项目完成后，做好分析，更好的提供财务支撑作用。
　　综上所述，管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统，针对公司治理中的突出问题进行必要的创新，针对管理会计所依赖的信息系统进行有效的制度创新，从纵深方向对以内部控制为目标的管理会计信息系统进行规划设计，才能从根本上解决管理会计的发展、应用问题。

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