规范性稽核在电网工程项目中的应用探讨

来源:用户上传      作者: 王　敏

　　【摘 要】 当前电网投资形势如火如荼。笔者结合原有稽核理论，提出了规范性稽核和效益性稽核的新分类，并结合电网工程实际，对规范性稽核在电网工程中的应用进行了阐述。
　　【关键词】 电网工程； 财务稽核； 应用
　　
　　从原国家电力公司设立稽核处以来，由于企业面临的内外部形势的变化，财务稽核从最初的配合国有企业监事会开展工作到促进企业规范经营、提高经济效益等方面发挥了重要的作用，财务稽核的定位也由配合外部监审机构开展工作拓展到强化财务自律、确保财务安全。面对如火如荼的电网建设形势、巨大的电网投资，财务稽核应进一步扩大范围，将进行工程稽核、控制工程成本作为财务稽核的重点内容之一。
　　如何有效地开展电网工程稽核，强化工程成本控制，是摆在我们面前的重要课题。按照目前的稽核理论，财务稽核从方式上可以分为日常稽核、专项稽核；从内容上可以分为账务稽核、制度稽核、岗位稽核等。在对工程项目进行财务稽核实践过程中，考虑到性质及侧重点的不同，笔者将稽核分为规范性稽核和效益性稽核，从规范和效益两个方面，加强工程稽核，促进电网快速发展，充分发挥财务支撑保障作用。本文主要是阐述规范性稽核在电网工程项目管理中的应用。
　　
　　一、规范性稽核的作用
　　
　　规范性稽核属于传统财务稽核范畴，主要是对工程项目的真实性、支出的合规性、工程竣工转资的及时性、工程资金支出的安全性等进行稽核，保障企业合法理财。具体来说，规范性稽核在电力工程项目中，侧重于在以下几方面发挥重要作用。
　　（一）保证会计信息的真实性
　　对工程项目的核算和对所形成固定资产的反映，在不同程度上决定了企业会计信息的真实性。电网工程项目的核算，包括工程成本的核算以及与工程项目关联的财务收支过程和成果的核算，不同程度地存在着一些问题，如：由于项目打捆而出现的核算明细度不够，物资收、发、存和领退核算不实，工程成本的虚列或少计等。固定资产竣工财务决算是决定移交生产过程的固定资产真实与否的关键环节。
　　（二）确保基建工程项目中的经济行为合法
　　工程项目是电网企业廉政建设的重点，在进行财务稽核过程中应该注意综合运用财务监督、审计监督和工程项目监察等手段，把握好需要加强控制的关键点。这里所说的关键点主要包括：招投标的管理，尤其是对评标人员行为和收取评标费的管理；合同的管理，通过合同管理强化对工程质量的控制和财务支付的控制；结算的管理，通过结算手段防止高套定额、虚报工作量、重复收费、加大取费范围和擅自提高材料价格行为；财务监督，杜绝收据和白条等不合理的原始凭证；决算管理，通过财务竣工决算堵塞各种漏洞。
　　（三）对现金流量进行动态的、过程性的、全方位的控制
　　现金流量注入的一个原则，就是使注入现金流量的现值最小化，从而达到降低工程成本的目的。但往往企业的关联行为、贷款银行方面形成的压力、影响工程的不可预见因素、企业的决策水平等，都是修正资金注入方案的重要变量。与资金注入紧密相关联的是对资金支付的控制：要尽可能地减少和推迟支付，逐步达到零存货的控制目标。
　　（四）对工程项目应实行全过程控制。从控制工程资金和成本的角度，财务稽核工作要重点抓好“四算”，即概算、预算、结算和决算
　　要保证全过程的整体性，这种整体性要求前者对后者的控制或者约束关系，出现偏差要分析。由于实际工作中，不同的环节由不同的部门管理，整体性控制弱，这些环节往往脱节。比如，结算和决算脱节，在于结算部门和财务部门之间的协调和账务往来工作做得不够。由于工程管理中的不可预见因素，工程在建过程中或完工后会出现偏差，全过程控制的整体性，要求对偏差实行动态管理。工程项目财务稽核作为支持这“四算”管理的重要环节，要重点抓好工程开工、设计、施工和监理的控制。
　　（五）规范关联方交易
　　关联方交易的规范与否在很大程度上决定电网企业财务管理的强弱和会计信息的真假。电网企业在工程项目方面的关联方交易，主要是物资的采购、工程施工和设计等关键业务。不仅仅是通过各种方式抬高转移价格问题，而且还有违反招投标程序取得业务、通过层层转包套取差价、甚至虚签工程合同以转移资金。有的关联方交易业务使得施工方的利润率奇高，甚至几乎没有成本。尽管下一步电力企业重组会大大地减少关联方交易，但对已经形成的在工程方面的关联方交易和未来的体制改革后的关联方交易，应该通过财务稽核工作加强监督和规范。
　　
　　二、规范性稽核在工程项目管理中的应用
　　
　　从风险管理的角度来说，规范性稽核重点在于检查和规避财务工作中的固有风险，是财务稽核工作的基础内容。实践中，企业依据稽核结果，对检查中发现的问题，督促相关单位认真进行整改，以达到降低固有风险的目的。
　　（一）工程项目规范性稽核的目标
　　1.确保工程本身的真实性。工程的真实性是财务稽核工作要核实的首要问题，实际工作中主要关注两部分内容。首先是在建工程建设手续（立项、审批、预算、概算等）是否齐备；其次要关注是否存在计划外项目。
　　2.确保工程资金支出的安全性。工程资金支出的安全性是财务稽核的核心内容，主要是着眼于工程项目支出过程中有无违规和浪费的问题。实践中，工程项目支出的合规性是通过关注与工程有关的合同管理办法、招投标管理办法、支出审批程序和施工决算审计制度是否建立健全，以及相关规定的执行程度来判断的。关于工程资金支出是否存在浪费的问题，关键则在于分析各项支出项目中是否有超预算、超标准、不必要的支出等情况来做出判断的。
　　3.确保工程竣工结转资产的及时性。工程竣工结转资产的及时性是衡量工程项目财务管理质量的重要指标。在考察工程项目竣工结转资产的及时性的过程中，要关注工程竣工移交固定资产时间上是否及时，更要关注工程结转的质量。
　　实践中，在对竣工决算报告编报及时性、数字准确性、内容完整性进行稽核的基础上，往往重点从工程竣工结转质量的角度关注：工程决算是否合规（超预算资金审批是否合规、施工决算是否经过审计、竣工决算是否经单位负责人或授权负责人、相关部门负责人签字上报）准确；是否存在因移交影响折旧费用计提的情况，是否存在移交资产与实际资产不符的情况；移交资产账务处理是否正确；财务费用资本化是否符合有关规定等。
　　（二）工程项目规范性稽核的主要内容
　　1.工程项目资金管理稽核。具体来说，工程项目资金管理稽核，主要是关注财务部门在如下几个方面的履职情况：各单位财务部门是否确定每月、每周工程资金使用计划；工程项目应缴政府部门的相关费用是否附有政府部门相关文件和缴费通知；是否严格按照项目合同约定的工程价款结算方式等条款办理工程价款结算；各单位财务部门是否参与工程项目有关合同的会签；工程款的支付依据和程序是否按照有关要求执行；各单位财务部门工程结算管理是否严格按照项目合同约定的工程价款结算方式等条款办理工程价款结算；是否建立应收及预付款项的定期清理制度并及时清理；各单位经验收具备投产条件的工程项目是否留有未完工程；建设期投资借款利息是否按实际发生数据实计入工程建设成本；废旧物资管理是否符合规定等几个方面进行。
　　2.工程项目竣工决算报告稽核。工程竣工决算报告是综合反映工程项目从筹建到竣工决算日的投资情况、建设成果和财务状况的总结性文件，是考核工程概、预算执行情况、分析工程建设成本、准确核定新增资产价值的重要依据。
　　在实际稽核过程中，主要关注各单位是否成立竣工决算领导机构、各相关部门是否严格履行相关职能、竣工决算报告是否严格按照具有明确核算的工程项目逐项编报、各单位在编制工程竣工决算报告过程中是否认真执行国家工程建设财务管理的有关规定、竣工决算报告编制是否及时、工程竣工决算报告的内容是否完整等几个方面进行。

　　（三）工程项目规范性稽核的方法
　　实践中，电力工程项目财务稽核的方法往往比较灵活，既可以通过现场及非现场稽核的方式，采用查证工程资金支出所涉及到的记账凭证、明细账、报表、工程合同、物资采购、招投标、工程结算等相关资料的方法进行详细稽核，也可以通过询问、调查、审阅查证相关财务资料及实地现场查勘等方法，对工程项目支出进行稽核。
　　（四）工程项目稽核的程序及要求
　　根据《国家电网公司财务稽核管理办法》、《省电力公司财务稽核管理办法》等规定，财务稽核主要按照制定具体实施方案、组成稽核组、下达稽核通知、现场稽核等几个阶段进行。
　　
　　三、规范性稽核的不足及改进方向
　　
　　目前，作为防范风险、规范理财、开源节流的一个有效手段，工程项目规范性财务稽核工作已经在河北电力公司系统范围内逐步展开并取得了一定效果，但是在很多地方仍存在不足，有待进一步的改进。
　　（一）稽核范围应进一步拓展
　　从目前工程稽核的开展情况看，只是作为专项稽核，限于稽核人员的数量和素质，无法对所有工程项目全部开展规范性财务稽核。
　　（二）要强化稽核整改
　　在稽核工作的实施过后都会形成相应的稽核结论并产生书面的稽核报告，但对于稽核工作而言更重要的是对这些问题的处理和改进。目前公司系统范围内对财务稽核结果的考核环节比较薄弱，稽核结果和整改措施的实施尚没有和被稽核单位的业绩直接挂钩。
　　（三）要加强稽核队伍建设
　　基于工程财务管理的专业性较强，对稽核人员提出了更高的要求。省公司没有工程项目财务管理处，人员力量较弱，缺乏对基层单位工程成本管理的指导和控制。工程管理知识在不断更新，公司的管理方式也在不断创新。例如典型化设计、集中规模招投标等，这些都对现有的工程管理具有深远的影响，高素质、复合型的稽核人员比较缺乏。
　　（四）要创新稽核方式方法
　　目前在各单位财务稽核的实践中，现场稽核，调阅有关账簿、报表、凭证的方法占据着财务稽核方式方法的主导地位。非现场稽核等其他的稽核方法采用的情况都很少，多样化的方法手段还有待进一步推广。
　　（五）要提高效益稽核工作的开展
　　由于基建财务和生产财务并轨后，工程管理中的财务控制逐步弱化，财务部门对工程管理的全过程缺乏充分的参与和过程控制，导致规范性财务稽核仅能事后进行，在规范财务核算、纠差补漏方面取得了一定效果，因此在进行规范性稽核的同时，要拓展财务稽核的外延和内涵，加大力度，开展以“效益分析”为中心内容的效益性稽核。
　　
　　四、效益性稽核简述
　　
　　效益性稽核就是从成本效益的角度出发，以审查工程财务管理活动的经济性、有效性、合理性为目标，通过对工程项目进行效益性评价，明确经济责任，督促被稽核单位加强经营管理，挖掘内在潜力，不断提高经济效益，可以有效弥补规范性稽核存在的不足。
　　就规范性稽核与效益性稽核的关系而言，规范性稽核是效益性稽核的基础，没有规范性稽核，效益性稽核就缺乏有力的支撑点；效益性稽核是规范性稽核的延伸，没有效益性稽核，财务稽核的作用发挥就非常有限。
　　效益性稽核实际是对项目的投入与产出的关系进行综合比较，判断需要建设的项目是投入大于产出，还是产出大于投入，以便项目业主作出是否实施该项目的决策。
　　在效益性稽核中，对实施过程中的工程项目进行效益性评价是主要的稽核手段。具体而言，就是从工程立项开始介入，以效益为中心，以审查工程财务管理活动经济性、有效性、合理性为目标，以评估经济效益优劣，证实经济效益的高低为主体，严把资金支出关口，努力提升财务控制力，确保资金用在刀刃上，督促被稽核单位加强经营管理，挖掘内在潜力，不断提高经济效益。河北省电力公司作为企业，在进行项目投资决策时既要考虑社会效益，更要注重项目的经济效益。因此电网建设项目进行效益性稽核，必将成为改革后的各级电网企业进行电网项目投资的必要依据。
　　
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