对民营企业内部审计职能的探讨

来源:用户上传      作者: 张颖萍

　　【摘要】随着民营企业的发展，民营企业内部审计应运而生，已成为民营企业加强内部控制，改善经济管理，提高经济效益的重要组成部分。民营企业内部审计职能，不仅关系到内部审计的定位和作用发挥，而且对内部审计工作的发展有着直接的影响。本文对民营企业内部审计职能问题作一探讨。
　　
　　随着经济体制改革的日益深入，我国民营经济的飞速发展，为活跃流通、繁荣市场、转换国有企业经营机制、安置下岗职工和富余劳动力、增加国家财政收入起了重要作用。但民营企业在发展过程中也存在着一些问题，如缺乏长远的战略规划，“小富即安”思想严重；家族管理现象普遍，公司治理较薄弱；扩张中的融资“瓶颈”等。民营企业要想实现更高的目标，必须完善公司治理结构，建立现代企业制度，也要完善公司治理结构，建立现代企业制度，也就是必须发展内部审计，充分发挥内部审计的职能作用。内部审计的职能，不仅关系到内部审计的定位和作用的发挥，而且对内部审计工作的发展有着直接的影响。在民营企业中，有必要重新认识内部审计的职能。
　　
　　一、经济监督职能是民营企业内部审计最基本的职能
　　经济监督职能是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审计单位的财务收支和其他经济活动进行检查和评价，以便衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实，其所反映的财务收支和其他经济活动是否合法、合规、合理、有效，检查被审计单位是否履行其经济责任，有无违法违纪、损失浪费等行为，追究或解除其所负经济责任，从而督促被审计单位纠错防弊，遵守财经纪律，改善经营管理，提高经济效益。
　　面对汹涌澎湃的市场经济浪潮，越来越多的民营企业意识到自身存在着经营规模小、资金短缺、持续创新能力不足等缺陷，迫切感到实施现代企业制度的重要性，提出了“股份化、集团化、产业化、国际化”二次创业的目标。现代企业制度的核心是建立在法人产权制度基础之上的公司治理结构，企业必须形成激励与约束相结合的经营机制，以健全严密、有效的内部约束机制为保障，使企业真正成为“自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展”的法人实体，而内部审计正是这种约束机制不可缺少的重要组成部分。
　　现代企业制度实行所有权和经营权相分离，两权分离使产权所有者不能直接管理企业，在企业内部形成股东会、董事会、总经理、监事会四个方面构成的企业治理结构。股东会对董事会是委托代理关系；董事会对总经理是授权经营关系；监事会代表股东会对财产的受托者即董事会和总经理励行监督关系。而他们又互相独立、权责明确，有各自不同的职权范围。这种财产负责关系与职权的限定关系，形成企业内部的约束机制。股东会、董事会、总经理、监事会从各自的权利、责任出发，要求企业内部形成一种监督机制，内部审计就成为实施这一监督机制的工具。
　　同时，现代企业制度是一种权责分明的企业管理制度。企业管理者受托管理经营出资者的资产，企业应以其全部法人财产自主经营自负盈亏，对出资者承担资产保值的责任。总经理对董事会承担经营责任，董事会就需要借助内部审计对企业的经营管理活动，对企业经理层的经营业绩、经济责任进行监督和评价。按照分级负责、分权管理的原则，企业内部各职能部门对总经理承担经济责任，总经理也需要借助内部审计对企业各职能部门的经营业绩和经济责任进行监督和评价，以增强自我约束力，保证企业经营目标的实现。因此，内部审计的这种监督职能是内部管理科学的需要，来自企业内部的压力。
　　
　　二、控制职能是民营企业内部审计的根本职能
　　内部审计源于对内部控制再控制的需求。在现代民营企业中，随着企业集团公司的建立、企业规模的扩大，企业的业务经营日益复杂，管理层次日益增多，生产经营地点日益分散，在这种情况下，要确保内部控制制度被切实有效地执行并取得良好的效果，要确保内部控制制度能够随时适应外部环境的变化，就必须加强对内部控制的有效监督。
　　大型企业集团往往跨行业、跨地区甚至跨越国界，其成员企业经营复杂。集团公司无法像小型企业那样，对下属企业进行经常性的监督检查，而仅靠听取它们的汇报有时得不到真实情况。集团公司若不能有效地控制成员企业的经济行为，就有可能使集团成为一盘散沙，根本不能发挥其规模优势和整体效应。集团公司对成员企业的控制可采取组织控制、人员素质控制等方法，而这些控制方法的协调和监督必须靠内部审计来完成。内部审计的一项重要职能就是协调集团公司约束成员企业认真贯彻执行集团的经营方针和经营战略。内部审计机构作为集团的一个重要职能部门，是集团控制系统的重要组成部分，其受集团公司最高管理层的直接领导，能站在集团公司的全局来分析和考虑问题，能对企业的生产经营活动实行有效的控制。
　　
　　三、经济评价职能逐渐成为民营企业内部审计的主要职能
　　经济评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能，现代民营企业的内部审计，经济评价职能已显得越来越重要，内部审计要在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。经济评价就是通过审核检查，评定被审单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进企业改善经营管理，提高经济效益。
　　市场经济的一个显著特点是竞争，民营企业不仅面临国内同行的竞争，更为严峻的是加入WTO后面临着世界同行的激烈竞争。激烈竞争迫使民营企业向管理要效益，向技术进步要效益，向优化资源配置要效益，向调整产品结构要效益，向降低成本费用要效益。内部审计置身于企业内部，情况熟、信息灵，有条件了解和评价企业的产供销、人财物、内外贸运转情况及资源优化配置情况，通过开展诸如决策审计、成本费用效益审计、组织机构设置及人才开发利用审计，审核企业生产经营中各个环节各项费用、成本、支出，评价企业财务收支、经营成本及效益分配是否真实，评价企业运行效果，确保企业经营活动的真实、可靠、有效。
　　
　　四、服务职能是民营企业内部审计的重要职能
　　民营企业内部审计是自身发展需要而建立和发展起来的，其建立内部审计机构，从事内部审计活动，目的就在于充分利用内部审计的服务职能，协助和保证组织实现目标。民营企业内部审计除了监督、控制和评价等职能外，因民营企业与国有企业的产权属性和公司治理属性不同，还突出明晰产权和咨询等服务性功能。民营企业的产权属性表现为外部的明晰性和内部的模糊性，公司治理上表现为存在构建合理公司治理的基础，产权属性决定了民营企业拥有国有企业内部审计所不具有的一项特殊服务功能――明晰内部产权，而存在构架合理公司治理基础的属性决定了民营企业内部审计的咨询服务功能。在一个存在有效公司治理机制的民营企业，经营者的目标与股东目标一致，领导团队追求价值增值，内审必须帮助组织实现这个目标，企业的生产经营极其复杂多变，内审凭借自己的独有身份和优势，采用参与式的审计方式，以服务为导向，为企业提供保证咨询服务。其所涉及的服务咨询领域包括企业发展战略和经营决策、项目投资、销售市场景气状况等战略性决策，也包括了物资采购、生产工艺，产品促销效果、人力资源管理、后勤服务系统效率、信息系统设计与运行等技术和运营性决策，内审人员通过与经营者的交流自己审计结论协助经营者改善经营效益。
　　
　　五、民营企业内部审计具有管理职能
　　从民营企业内部审计发展的历史来看，内部审计一直是为管理者服务的。在民营企业发展之初，规模小、层次少，内部审计没有存在的必要，因为企业管理者可以对企业的各个事项和过程直接加以控制。但随着民营企业的迅速发展和壮大使民营企业内部组织机构日渐庞大，经营规模迅速扩展，资产也以跳跃式迅速递增。这种情况下，管理者只能实行间接控制，他们需要一种保障，即保障企业控制系统按计划运作，并为他们提供一切必要的信息，以此来控制他们职责范围内的事情，内部审计则提供了这种保障。事实上，内部审计从查错防弊到参与内部控制的建立，发展到风险管理一直都是作为管理的一种手段为管理者服务的。现今，有观点认为内部审计没有管理职能，它独立于管理部门之外，是对管理控制的再控制，是对管理监督的再监督。如果我们从民营企业内部的某一层面上孤立地看待内部审计，则这种说法是有一定道理的，因为内审人员不能参与业务控制程序的日常工作，也不能替代管理部门的权力和职责，而是通过对企业的各项管理进行客观评价后，向管理者提出改进意见和建议来间接发挥其管理作用的。但从企业整体来说，内部审计应服从于企业的总目标。内部审计应具有管理职能，为管理者服务，并帮助其实现企业的总目标。再从动态的角度来看，企业管理的事项和过程，既是内部审计进行审计的对象，也是内部审计服务的对象，它具有双重性。如果把内部审计置于“对管理控制的再控制，对管理监督的再监督”的地位，反而会损害内部审计的独立性及其审计效果。国外研究资料表明，这样会将内部审计人员变成民营企业内部的秘密警察，导致内部审计人员与管理者的关系僵化，内部审计的结论和建议得不到认真有效的贯彻，甚至影响到内部审计的顺利开展，而且还有可能导致内部审计人员对管理者的职责负责，进而对经营承担责任。这是违反内部审计从业规定的。因此，无论从理论上，还是从实践上，内部审计不应独立于管理之外，而应从属于管理，发挥管理职能，它在民营企业内部应处于“参与者”、“协调者”的地位。
　　
　　六、民营企业内部审计具有鉴证财务状况和财务成果真实性的作用
　　企业的会计信息集中反映了企业的财务状况和经营成果，随着民营企业的发展壮大和会计职能的加强，会计信息已经成为经营决策的重要依据，在民营企业经营管理中的作用越来越重要，会计信息的好坏直接影响到经营决策的正确与否。因此，会计信息的真实性如何以及如何保证会计信息的真实性也就自然成为管理当局关心和需要解决的问题。为了满足管理的需要，保证会计信息的真实性，民营企业就要开展财务审计，通过对会计凭证、账簿、报表的审核，核实货币资金、财产物资、审查各项财务收支及债权债务，对企业的财务状况和经营成果做出判断，有力地保证会计信息的真实性。
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