环境资源会计核算探讨

来源:用户上传      作者: 李红娟

　　一、环境资源资产账户
　　
　　(一)“环境资源资产”账户“环境资源资产”账户用来核算企业环境资源资产增减变动的情况。其借方反映环境资源资产的增加，包括现有环境资源资产存量的增加和新探明环境资源资产储量的增加；其贷方反映环境资源资产的非耗用性或非降级的减少，如报废、转让、毁损以及替代环境资源的出现等；余额在借方反映企业拥有的环境资源资产价值。当环境保护局将生态环境资源的总价值按照企业的性质和规模大小分配到企业时，或者企业付出一定的代价从政府获得环境资源资产时，按照分配得到的价值指标或者支付的金额记入此账户的借方；当环境资源减少时，按照环境保护局核准的价值记入此账户的贷方。
　　(二)“环境资源资产累计折耗”账户企业在生产经营过程中对生态环境资源产生一定的影响，导致企业拥有的环境资源资产质量减少或降级。企业应在“环境资源资产”账户后单独设置“环境资源资产累计折耗”账户。该账户用来核算企业正常生产经营过程中生态环境资源的减少或降级。其借方反映由于各种原因(如出售、报废、转让)随环境资源资产减少而相应转销的折耗额；贷方反映按一定的方法计算的或者经环保局核定的折耗额；余额一般在贷方反映企业环境资源资产累计折耗额。该账户是“环境资源资产”的抵减账户。
　　(三)“在建环境资源资产”账户有的环境资源资产需要企业培育，如人造森林、草场等人造环境资源资产，培育此类环境资源资产一般要经历较长的时间。这样的环境资源资产的形成需要跨越若干个会计期，并且在整个资产培育过程中需要不断地投入。如果按传统会计核算方式核算，资产一旦入账，一般情况下不能调整其账面价值，因此有必要对这种环境资源资产的培育单独设置“在建环境资源资产”账户进行会计核算。该账户用于归集环境资源资产培育过程中发生的成本、费用，待其形成效用能力时，再从“在建环境资源资产”账户转出。其借方反映在建环境资源资产的实际成本；在建的环境资源资产培育成熟后，再将培育过程中发生的实际成本从贷方转出，该账户的借方余额表示培育中的环境资源资产的实际成本。
　　
　　二、环境资源负债账户
　　
　　(一)排污费相关核算依据我国有关方面对环境资源要素的计量标准，某企业的排污费=该企业的排污量×排污收费的标准单价。在进行会计核算时通过“环境资源费用”进行核算，即借记“环境资源费用”，贷记“应付环保费――排污费”。
　　(二)使用污染品产生费用相关核算企业在生产经营中会使用润滑油、汽油、煤炭等造成污染的物品。企业对这些污染费用的会计核算应追溯到采购污染品的会计核算，将其污染费用作为该类商品成本的附加值直接计入到该污染品的采购成本中。在进行会计核算时，借记“原材料”，贷记“应付环保费――排污费”。
　　(三)使用不可回收包装物产生费用相关核算国家有关部门对不可回收包装物的收费依据是：某种包装物的污染费：售出该包装物的数量(或重量、体积)×该包装物的单位收费标准。企业对这些污染费用的会计核算应在销售这些不可回收包装物时进行。企业在售出不可回收包装物时，借记“环境资源费用”，贷记“应付环保费――包装物污染费”。如果企业对售出的包装物有一定的回收未形成污染，则应冲减企业所承担的污染费，即借记“应付环保费――包装物污染费”，贷记“环境资源费用”。
　　(四)废弃物收费相关核算企业对这些污染费用会计核算时，借记“环境资源费用”，贷记“应付环保费――废弃物收费”。
　　(五)应交环保资源税相关核算在企业的环境资源会计核算中，单独设置的“应交环保税金及附加”一级账户下，可以根据不同的环境资源税金设置明细分类账户，如“应交环保税金及附加――水资源税”。政府可以根据企业生产经营的性质和企业的规模大小出台具体的税收标准，以征收企业的环保税。企业根据市政府的环保税收标准计算出应负担的环境资源税金时，借记“环境资源费用”，贷记“应交环保税金及附加”。
　　
　　三、环境资源权益账户
　　
　　(一)“环境资源资本”账户　“环境资源资本”账户用来核算政府凭借地域管辖权利所拥有的环境资源资产的所有权或使用权。其贷方反映企业按照“环境资源会计核算规则”接受环保局投入的环境资源资产的价值；其借方反映企业环境资源资产非耗用性减少的价值；余额一般在贷方反映相应环境资源资产的价值。该账户的对应账户为“环境资源资产”。当企业接受环保局投入的环境资源资产时。借记“环境资源资产”，贷记此账户。
　　(二)“环境资源保护基金”账户企业平时应形成一定额度的环境资源保护基金，用于进行环境污染的处理。“环境资源保护基金”账户用来核算企业逐年产生的用于环境保护的专项基金，其来源可以由国家或市财政拨付，也可以向社会统筹，还可以从企业的税后利润中提取。其贷方反映企业形成环境资源保护基金；其借方反映企业环境资源保护基金的使用；余额一般在贷方反映企业拥有的环境保护专项基金。当企业形成环境资源保护基金时，根据其来源的不同借记“银行存款”或“利润分配”，贷记此科目；企业使用环境资源保护基金时，借记此科目，贷记“银行存款”，不够使用时增加企业的“环境资源费用”，使用之后应及时补足环境资源保护基金的定额。
　　
　　四、环境资源费用账户
　　
　　(一)自然资源耗减费用核算
　　在资源产品生产企业所生产的资源产品，构成其成本的绝大部分是所耗费自然资源的价值，即耗减费用。因此，核算自然资源的耗减费用实际上就是核算资源产品所耗用的自然资源价值，并将其计入资源产品的过程。企业在核算自然资源耗减费用时，先将发生的自然资源耗减费用归集到“环境资源费用”一级账户，在此账户下设置“自然资源耗减费用”明细账户进行核算。借记“环境资源费用――自然资源耗减费用”，贷记“环境资源资产累计折耗”。最后再按照一定的分配标准从“环境资源费用”账户转入资源产品的“生产成本”账户。
　　(二)生态资源降级费用核算主要包括：生态资源被破坏所造成损失的货币表现，即环境资源的破坏费用；恢复被破坏生态资源时所发生的支出，即环境资源的恢复费用。环境资源的破坏费用主要是从生态环境质量、结构、功能下降所引起的农业生产、人体健康、旅游景观、建筑物及其他损失的方面进行估算的费用；而环境资源的恢复费用则是指与生态环境资源质量密切相关的费用。环境资源会计对生态资源降级费用核算时，记入“环境资源费用”一级账户，在此账户下设置“生态资源降级费用”明细账户进行核算。
　　(三)生态环境资源保护费用核算环境的自净能力即环境容量可以“免费”提供对生态环境资源的保护处置服务，但环境容量有限。当企业污染物排放量超过环境的自净能力时，就要求企业以实际的支出对生态环境资源进行保护。企业在对环境资源保护费用进行会计核算时，记人“环境资源费用”一级账户，在此账户下设置“生态环境资源保护费用”明细账户进行核算。
　　
　　五、环境资源收益账户
　　
　　(一)收益的常见形式就常见的形式来看，这些可能的收益主要有：国家或市政府为企业颁发的对市环保做出贡献的奖金；利用“三废”生产产品所得的收益以及利用“三废”生产享受到的对流转税、所得税等税种的减免税优惠政策而增加的税后净收益等。如果实行排污总量控制和排污权交易，允许企业在环境权益交易所进行排污权的交易，企业之间还可能会以市场交换的手段转移排污权。于是，有的企业会因为购进排污权发生支出，而有的企业会因为出售自己所结余的排污权而发生收入，从而对企业的净损益产生一定的影响，并使企业的净损益中产生新内容。
　　(二)“环境资源收益”账户根据上述企业生产经营中产生环境资源收益的有关内容，应该设置“环境资源收益”账户，用来核算企业在生产经营中产生的各项环境资源收益。该账户的贷方反映企业取得的各项环境资源收益；借方反映企业各项环境资源收益的减少或结转；结转后期末无余额。
　　在企业环境资源会计核算时，对于企业取得的与治理环境有关的补助、补贴和企业作为环境污染受害者从诉讼中得到的补偿等收益，应借记“银行存款”或“其他应收款”等账户，贷记“环境资源收益”账户。
　　
　　(实习编辑　杨意文)

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