从管理会计角度看企业内部控制体系的完善

来源:用户上传      作者:郜茏郁

　　【摘 要】为进一步推进国家治理体系和治理能力现代化，提高企业内部控制质量，加强企业内部会计监督，财政部提出将管理会计应用于企业的内部管理当中，以加强管理会计工作，提升内部管理水平。论文在简要介绍管理会计与内部控制的基础上，通过分析二者之间存在何种关联，发现管理会计与内部控制在目标上具有一致性，彼此之间存在联系，相互影响。为了使企业内部控制体系更加完善，论文基于管理会计视角分析如何运用管理会计来有效优化和完善企业内部控制，即通过将管理会计的相关理念、方法融合至企业的内部控制体系当中以此实现有效内控，进而提出管理会计视角下内部控制体系的优化策略，希望能够为相关人员提供参考。
　　【关键词】管理会计;内部控制;优化策略
　　【中图分类号】F275;F234.3 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2022）05-0092-04
　　1 引言
　　关于管理会计的研究，国外最初由Anthony在1965年提出管理控制的概念，并将其定义为“管理者确保富有成效地获取和使用资源，以达成组织目标的过程”[1]，在研究中侧重以会计为基础的计划、控制、绩效衡量和激励机制。在后续的发展研究中，西蒙认为管理控制系统是管理者用来维持或改变组织行为模式的、正式的、基于信息的惯例和程序，具体是指管理者使用信息来影响或改变组织在计划、预算、市场份额监控系统等方面的行为模式[2]。直至2007年，Anthony等人提出管理控制系统应包括战略计划、预算编制和执行、业绩评价等活动，每一项活动的发生都会推动下一项活动的进行，由此构成一个封闭循环。
　　我国关于管理会计和内部控制的研究也在不断进步，自2008年财政部与证监会等监管部门联合发布《企业内部控制基本规范》以来，一些学者便关注到了企业内部控制与风险管理，关于这二者之间的研究也随之增多。这些现有的研究成果为学者们探究管理会计的理论发展和应用提供了更加多元化、创新化的视角，丰富了我国管理会计在企业实际管理和经济转型升级方面所具有的指引和应用价值。关于内部控制系统结构和运行机理的研究就是管理会计研究中的“管理控制系统研究”[3]，二者之间相互关联，内部控制的有效实施离不开完善的管理会计制度，而企业所需管理会计制度的设计和实施也需要内部控制的参与和指导[4]。
　　2 管理会计与内部控制概述
　　2.1 管理会计概述
　　管理会计作为传统会计的一个分支，包括成本会计和管理控制系统两大部分。当前，学者从历史和发展的角度分析管理会计技术的演变，通过对管理会计在不同阶段的变化进行探究，同时，把管理会计发展过程中不断演变的研究焦点和未来实际应用于企业管理的可能趋势结合起来，以期获得对管理会计在学术和实践两方面有益的启示。此外，管理会计的应用意味着管理会计人员不仅是从事会计工作的人员，也是管理的参与者，这说明发挥管理会计的职能需要会计人员跳出传统会计的范畴[5]，在进行业务处理时，不仅作为单纯记账的财务人员，还要承担数据收集和整理的任务，通过对获取的数据进行分析洞察，并进一步结合人工智能、分布式账本技术、机器人流程自动化等技术为企业创造更具战略性的价值。
　　管理会计主要是对企业经济活动进行预测、决策、控制、分析与评价，为管理者提供相关信息，以求实现企业效益、价值最大化。根据财政部2016年发布的《管理会计基本指引》以及此后印发的《管理会计应用指引》，可以发现管理会计指引体系的内容系统梳理了国内外关于管理会计、财务会计的体系或规范等概念框架以及相关著作，同时，对管理会计在预算、决策、控制等方面的研究成果进行了高度概括和总结，有利于推动管理会计理论研究和管理会计理论体系的构建。这意味着管理会计在企业财务管理活动中发挥着越来越重要的作用，是企业实现战略、业务、财务一体化最有效的工具。
　　2.2 内部控制概述
　　内部控制是由公司管理层和全体人员共同参与的，为了实现内部控制目标的一个过程。企业利用程序、u估等方式对日常事务进行管控，以确保企业资产安全、经济效益提高、战略目标实现、财务信息真实可靠。
　　作为一种能够有效防范风险、规范权力运行的手段，内部控制可以帮助企业更好地进行筹资、投资以及经营规划。具体而言：
　　①企业在开展对外担保业务时，有可能因为本身体制的不完善以及内部控制制度的不健全导致企业在对外担保时形成负债。但是当企业拥有较为完整和规范的内控体系时，企业可以在筹资过程中结合自身实际情况，同时综合考虑筹资规模、筹资方式以及时间等因素的影响，通过内部控制来监督和管理企业筹资过程，从而实现对筹资成本的有效控制。
　　②内部控制制度的落实可以加强企业对投资活动的管理，通过内部控制有效提高对外投资效率，使企业及时了解和管理投资项目的立项、评估以及决策等环节，从而保证企业投资的科学性、合理性，避免因盲目投资造成的额外损失。
　　③加强企业内部控制建设，可以帮助企业提高日常经营管理的效率，为企业货币资金的良性运转提供保障。此外，完善的内部控制体系能够帮助企业有效管理存货，提高生产经营利润率，实施内部控制是为了有效支持和保证目标如期实现[6]。
　　3 管理会计与内部控制的关联
　　当企业想要进一步提高内部管理水平、优化内部控制体系时，可以基于管理会计视角，准确把握企业经营管理各个环节之间的联系，充分发挥内部控制的职能效用，提高企业的整体性和综合性。从整体来看，管理会计和内部控制之间具有一定的关联。
　　首先，从二者的产生条件来分析，管理会计和内部控制的产生条件具有一致性。管理会计作为一门具有交叉性质的学科，是会计学与管理学的相互结合，通过将其应用于企业的内部管理，为企业的内部管理提供高效服务。内部控制产生的条件是由于企业所有权与经营权相分离，可能使企业在经营管理过程中出现委托代理问题，此时企业一方面，需要通过提高内部控制强度来保持自身正常运营;另一方面，要结合企业实际，不断提高自身的内部管理水平，完善监督和评价机制，有效预防财务舞弊行为。无论是内部控制还是管理会计，二者都是为了满足企业正常经营管理的需要，因此，管理会计和内部控制的产生条件相似。

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