医院债权债务的管理与核算

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　　随着医院经营规模以及经营业务的扩大，不可避免的也带来了大量往来账款的管理与处理。这些往来账款通常分为两大类：应收账款和应付账款。这些债权债务的管理与核算在很大程度上影响着医院财务报表的可比性和可信度，甚至对医院正常的经营活动造成一定的冲击。为了切实保障医院财务报表的质量，提高医院的经营效益，必须对医院各种债权债务予以科学的核算和管理。
　　
　　一、医院债权债务管理的现状
　　
　　(一)记账简单随意，分类不规范
　　一是往来账账簿中摘要栏记录简单，如个人借款未注明借款用途，或摘要信息不完整、明细科目厂家名称不全等，不能全面直观地分析了解往来资金的信息需求或出现串户及一单位多户现象。二是随意性较大，如在发生医疗设备及材料采购预付账款时，有的放人其他应收款的借方，有的记入应付账款贷方中。三是多项其他应收款合用一个账户，造成账目不清，给催收和清欠工作带来困难。
　　
　　(二)对各种债权债务的管理存在盲点
　　笔者在对医院各种债权债务管理的分析过程中发现，一些医院对于往来账的管理存在盲点或者误区，“应收未收、应付未付”的现象普遍存在。而在对往来账的清理过程中，还存在信息不对称的问题。凡是通过预付方式支付的款项，财务部门认为经办科室在负责相关票据的追索和清结工作，而经办科室则认为财务部门在负责相关的账务追踪和了结。若再遇到人事调动的情况，这些往来款项会出现多年来挂账而无人过问和清理的现象。
　　
　　(三)利用债权债务进行财务舞弊
　　一些医院迟迟没有清理往来账款还有一个主观动机，即利用债权债务进行财务舞弊，也就是通过往来账项的随意处置来平衡年度预算收支。对医院来说，往来账款具有笔数多、金额一般较小的特点，但是长年积累下来，总额即越来越大。一些医院的财务人员往往通过控制往来账的人账时间来调节年度预算收支。例如，为了完成当年预算、减少年终结余，在收大于支时，采取将可以转为收入的应收款项延迟至下年度入账、在当年多提坏账准备、多核销挂账应收账款等手段，人为减少收入、多列支出；反之，在收不抵支时，采取提前将不符合收入确认条件的应收账款转为收入、少提坏账准备、少核销坏账等手段，人为增加收入、减少支出，达到操纵预算执行的目的。
　　
　　(四)通过对各种往来账的账户进行出租或出借以套取现金
　　个别医院往来账中有些一进一出的款项，无明确经济内容，实际出借账户为他人转款，违反财务治理规定；再如有些业务员利用职务之便，多次以备用金名义领取现金，然后通过银行转账还款，实际是为他人套取现金，违反了现金治理规定。
　　
　　二、医院债权债务欠账现象的原因
　　
　　当前医院财务管理中存在一个很普遍的现象，各种债权债务的欠账情况特别严重。究其原因，笔者认为可以从以下几个方面分别进行探讨。
　　
　　(一)历史遗留的欠账。从客观上看，由于历史原因，公费医疗模式下形成的大量欠费。病人去住院，费用由单位结算，而单位由于种种原因不能及时结算，久拖不决造成历年欠债。虽然政府一直在解决此事，但是成效并不是很明显，这部分欠款仍然很大。
　　
　　(二)交通事故、暴力、治安、灾害等社会问题也在增加医疗欠费。发生以上事件时，当此紧急关头，医院的当务之急是尽其全力疗伤救人，费用问题姑且不论，再加上有些事故责任方不明确，各方面关系难以协调解决，或责任方虽然明确，但无力负担费用时，形成往来欠费理所当然。
　　
　　(三)账项过大，核对不及时，内控不健全，处置不合理。医院应收账过大、账龄偏长，医院清欠难度很大，内部控制制度还有漏洞，造成资金回笼的不及时，甚至形成资金流失。应付账款的不及时也会成为拖欠，或由于会计凭证的传递失误、会计账簿的记录错误、有的长期不对账等等原因，导致债权债务双方关系的不一致而漏付。
　　
　　(四)对债权类应收款项坏账准备的提取率缺乏可靠性。按规定，医院应按年末应收医疗款余款(不包括公费、劳保医疗欠款)和应收在院病人医药费提取坏账准备，提取比率为三级医院5％，二级医院4％，一级医院3％。对期限超过3年的应收医疗款，经认真清查，确认无法收回的，报同级卫生主管和财政部门审批后，在坏账准备中冲账。此规定未考虑应收医疗款的资信和信用额度，未按风险程度设置提取标准，对应收款的风险管理不能及时到位。
　　
　　(五)领导对往来账管理的重要性认识不足。一是有些领导财务知识有限，他们无法将应收款项与医院实实在在的资产联系起来，因此也就无法将应收款的治理作为重要工作来抓。其次，有些医院应收账款的形成与领导个人行为有关，还有些领导只管任期内业绩，不重视现金流量；甚至有些医院的领导为在任期内出“成绩”，反而指使财会人员弄虚作假。再者，基层医院领导更换较频繁，普遍存在新官不理旧账的现象，也会造成往来账款长期挂账。
　　以上各种欠账的形成，大部分应收款项在一定时候已成了坏账，成为事实性的费用支出。应收账款不能及时到位致使医疗服务相关的资金周转率不高，最终造成各种应付款项得不到及时处理而长期挂账，形成了各种债权债务的恶性循环。
　　
　　三、加强医院债权债务管理与核算的措施
　　
　　(一)规范往来账的账簿设置，增加二级明细账进行分类管理
　　医院首先要按照发生的往来账内容正确设置往来账簿，在规定的总账会计科目级别下按医院管理的要求设置明细会计科目，并在该明细科目下按风险程度进行分类管理，这有利于财务负责人了解各种债权债务信息。在明细账管理过程中，医院有关负责人还可以充实基础信息的记录，比如说对各种应收应付款项实行“责任到人”的制度，对责任人的基本信息进行详细的记录；比如登记往来账项的到期日期，这样可以清晰反映往来账的逾期情况，便于责任人及时进行催收处理或向有关部门反映催收、支付情况，以提醒单位采取多项措施及时清收或支付等等。
　　
　　(二)明确往来账的信用期间，及时核销坏账
　　从提高会计报表质量，进而提高医院管理水平角度出发，医院往来账必须按账龄的长短进行管理，同时根据应收款的不同来源确定相应的信用期间，超过信用期的应采取相应措施，抓紧催收。如临时急需借款必须于一个月内还款销账；一般应收款项以三个月为信用期，到期无法完成销账手续的，可申请延期一次，最长可延长一年，超过一年无法销账的款项必须提供书面理由并经医院主管领导审批后到财务科办理延期手续。对于长期挂账的应收款项，按照财务制度规定，应及时催收，定期进行清理和分析。对账龄超过三年以上的应收款项，符合坏账核销条件的，要及时上报、申请核销，并做好坏账核销的备案工作。
　　
　　(三)完善往来账的内部控制制度
　　医院应从制度上完善往来账的管理，医院往来账涉及的部门极多、范围极广，影响往来账管理与核算的因素比较多，加大了往来账的核算难度。因此，要完善往来账的内部控制制度，强化财务部门的管理与监控职能，按财务管理内部牵制的原则，配置专门会计人员负责对每笔往来账进行核算和监控。财务负责人应建立健全医院的内部控制程序，定期或不定期监督检查往来账的清理情况，做到事前事中事后全方位的控制。
　　
　　(四)提高领导对往来账的经济管理意识
　　医院作为一个特殊的业务部门，领导者大部分是由在医学领域表现突出、卓有成效的专家来担任，部分领导者在医院管理中缺乏应有的管理意识，只重业务不重管理，造成医院对债权债务的管理较为薄弱。领导的工作思路直接影响到财务人员的工作态度，只有领导提高了对往来账的经济管理意识，才能带动财务人员在工作上的热情和积极性。
　　作者单位枣庄矿业集团中心医院
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