关于土鸡养殖会计成本核算方法的探讨

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　　摘要  土鸡这一绿色生态食品日益受到消费者的青睐，探讨土鸡养殖成本的核算方法，以便养殖企业或家庭农场合理控制成本、提高饲养质量。
　　关键词 土鸡;养殖成本;核算方法
　　中图分类号：S858.31;F316.3 文献标识码：A 文章编号：2095-3305（2019）02-022-02
　　DOI： 10.19383/j.cnki.nyzhyj.2019.02.011
　　Abstract Native chicken， a green ecological food， is increasingly favored by consumers. To discuss breeding cost calculation method of native chicken， so as to control the cost reasonably and improve the quality for breeding enterprises or family farms.
　　Key words   Native chicken; Breeding cost; Calculation method
　　随着人们消费观念的改变，对绿色、生态食品的需求日益增长，种、养结合的绿色生态土鸡受到了消费者的青睐。土鸡是肉蛋兼用品种，为保证土鸡独特的品质，土鸡养殖一般是在林间和草地散养，自由采食为主，并饲喂农家饲料。一直以来，土鸡的养殖成本如何计算，缺乏合理的核算方法及依据，这是因为土鸡的养殖和销售有其特殊性：①由于饲喂农家饲料，导致养殖周期较长;②消费者需求各有不同，因此同一批次土鸡必须在不同的养殖时间点销售;③土鸡养殖销售与蛋鸡不同，蛋鸡采用笼养形式，整体购进，在過了产蛋高峰后，一次性销售处理。而土鸡可分批按仔鸡（仔母鸡、仔公鸡）、成品鸡、土鸡蛋、商品种蛋等销售[1]。
　　1 核算土鸡养殖成本的前提
　　1.1 分批次引进土鸡苗鸡
　　 养殖企业或家庭农场每批次购进的苗鸡要有固定的养殖场地，并且与其他批次的土鸡养殖场地隔开，以防土鸡混群。同时注意土鸡要按批次、按栏销售并做好销售记录，不得混群、混栏、混批销售。
　　1.2 确定土鸡养殖时间点
　　 一般是将苗鸡饲喂90 d作为第1个时间点，可称为土鸡育成点。在这个时间点上，要将公鸡、母鸡分开，在同一场地分栏喂养。再喂养40 d后（即从苗鸡喂养到130 d）作为第2个时间点，这时母鸡基本成熟，后期生长放缓，其后母鸡开始产蛋，公鸡料肉比开始下降。母鸡开始产蛋后70 d为高峰期并将维持50 d（即从苗鸡喂养到250 d）作为第3个时间点，随后料蛋比下降，但母鸡在产蛋期增重不明显。具体可根据饲料营养水平以及土鸡生长状况调整时间长短。
　　1.3 做好相关记录
　　 （1）记录每批次苗鸡的初始数量，盘点第1时间点（90 d）存栏的仔公鸡和仔母鸡数量，根据养殖、生产情况每天记录，分别汇总90 d以内土鸡死亡数量，以及所需饲料、兽药等投入品的数量和金额。
　　 （2）记录每批次土鸡第2时间点（130 d）存栏的公鸡和母鸡数量，根据养殖、生产、销售情况每天记录，分别汇总40 d以内销售的公鸡和母鸡数量、土鸡死亡数量，以及所需饲料、兽药等投入品的数量和金额。
　　 （3）记录每批次土鸡第3个时间点（250 d）存栏的母鸡数量，根据养殖、生产、销售情况每天记录，分别汇总120 d以内母鸡产蛋数量（或重量）、销售的母鸡数量、土鸡死亡数量，以及所需饲料、兽药等投入品的数量和金额。
　　2 土鸡养殖成本的类别划分
　　2.1 土鸡养殖成本的定性和划分
　　 土鸡苗鸡喂养到90 d，由于对饲料营养要求相同，仔公鸡和仔母鸡所需喂养费用为共同费用。90 d后，公鸡、母鸡开始分栏喂养，同时公鸡开始销售，母鸡一般继续喂养，此时公鸡、母鸡对饲料营养要求不同，因此喂养费用不同。到130 d后，母鸡开始产蛋，公鸡料肉比开始下降，因此公鸡此后所需喂养费用不宜再计入公鸡成本，也就是130 d后公鸡必须全部售出，但一般不到130 d就已售完，未能售出（如遇禽流感休市、种用等特定原因）继续喂养的费用应计入当期损益。母鸡130 d后为产蛋期，必须调整饲料营养，所需喂养费用为鸡蛋成本，因为母鸡在产蛋期间增重不明显，可以忽略。高峰期（一般喂养到200 d）后母鸡料蛋比下降，母鸡必须开始销售，但一般250 d左右就已售完，如因特定原因需继续喂养的费用，则应计入当期损益。土鸡在喂养过程中因疫病等非正常死亡或失踪的消耗以及药品费用，不得计入土鸡相关成本，应计入当期损益。
　　2.2 土鸡养殖成本的归集
　　 土鸡养殖成本可分为苗鸡购进成本（含运费等）、直接费用和间接费用[2]。直接费用=饲料、兽药等喂养投入品的费用;间接费用=应分摊的人员工资+应分摊的水电费+应分摊的折旧费+应分摊的其他费用等。例如：
　　 （1）土鸡从苗鸡喂养到90 d费用=苗鸡购进成本+90 d直接费用+90 d间接费用
　　 （2）公鸡应分摊的90 d内费用=90 d喂养费用×90 d时存栏公鸡数量/90 d时公鸡、母鸡存栏总数量
　　 （3）母鸡应分摊的90 d内费用=90 d喂养费用×90 d时存栏母鸡数量/90 d时公鸡、母鸡存栏总数量
　　3 土鸡养殖成本核算方法
　　 下面以东至县中林生态养殖家庭农场有限公司（以下简称“中林生态”）某一批次（2017年9月10日）的土鸡为例，由养殖、生产、销售等原始数据整理得出土鸡养殖各阶段情况（表1），进而推算该批次土鸡养殖成本。
　　 （1）公鸡成本=公鸡应分摊90 d内费用+其后40 d公鸡所需喂养直接费用和间接费用（根据销售情况变动）。由于“中林生态”公鸡作为种用（也售商品种蛋），90 d后的公鸡喂养费用应计入当期损益，不得计入公鸡成本。因此： 　　 “中林生态”公鸡成本=（14 890+
　　48 425+7 883）*286/3 975=5 122.67元
　　 （2）公鸡单位成本=公鸡成本/（公鸡销售数量+公鸡存栏数量），因此：
　　 “中林生态”公鸡单位成本=
　　5 122.67/286=17.91元
　　 （3）母鸡成本=母鸡应分摊90 d内费用+其后40 d母鸡所需喂养直接费用和间接费用（根据销售情况变动）。由于”中林生态”养殖母鸡产蛋为主，没有销售仔母鸡，仔母鸡直接喂养至130 d开始产蛋，因此：
　　 “中林生态”母鸡成本=（14 890+
　　48 425+7 883）×3 689/3 975+21 832+
　　4 211=92 118.33元
　　 （4）母鸡单位成本=母鸡成本/（母鸡销售数量+母鸡存栏数量），因此：
　　 “中林生态”母鸡单位成本=
　　92 118.33/3 503=26.29元
　　 由于土鸡相关喂养费用正常损耗已经归集于各自成本中，因此正常损耗土鸡数量不参与土鸡单位成本分配。
　　 （5）鸡蛋成本=母鸡130～ 250 d及以后期间所需喂养直接费用和间接费用（根据销售情况变动）。 由于“中林生态”产蛋记录按数量统计，而且在产蛋期母鸡的销售和消耗数量对鸡蛋成本的影响因素已经体现在母鸡产蛋量上，因此：
　　 “中林生态”鸡蛋成本=38 471+
　　28 169+9 374+8 324=84 338.00元
　　 （6）鸡蛋单位成本（按枚）=鸡蛋成本/产蛋數量
　　 “中林生态”鸡蛋单位成本=（38 471+28 169+9 374+8 324）/207 043=0.41元
　　4 小结
　　 土鸡养殖成本与土鸡养殖阶段、土鸡种类（公鸡或母鸡）、土鸡销售形式、土鸡损耗量有着密切的关系。因此在核算土鸡养殖成本时，必须严格区分养殖阶段，公鸡和母鸡的成本核算方式有所不同，并根据不同的销售形式（仔鸡、成品鸡、商品种蛋、鸡蛋等），合理计算当期损益，以正确核算土鸡养殖成本，为合理控制成本、提高饲养质量提供参考。
　　参考文献
　　[1] 金江.怎样进行养鸡成本核算[J].养禽与禽病防治，1995（10）：43.
　　[2] 王文科.养鸡场存栏鸡成本测算方法[J].中国家禽，1994（2）：13-14.
　　责任编辑：李杨
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