管理会计在医院财务管理中的运用研究

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　　摘要：在医院的日常运营当中，财务数据的利用好坏与医院的技术与服务水平息息相关。所以，如果充分利用管理会计来提高医院的综合效益是医院不可避免的一个问题。本文研究管理会计在医院财务管理中的运用，希望能为医院的财务管理提升做点贡献。
　　关键词：管理会计;医院财务管理;运用
　　经济的发展，决策的难度不断增加。决策者对用于决策做参考的企业信息的信息量和质量要求越来越高。从2014年开始，财政部号召所有组织都应该重视管理会计的运用，认识管理会计的作用，尤其是2014年发布了《关于全面推进管理会计指引》，表明了政府要在全国范围内指导实施管理会计的决心。政府的号召以及互联网、云计算、大数据等信息技术的发展，为管理会计的体系建设和运用提供了机遇和挑战。
　　过去我国仅仅关注财务会计，而没有对管理会计给予足够的重视，致使管理会计方面的理论和实操都比发达国家晚了一步。在过去的长期历史中，我们仅仅是直接挪用海外的研究结论，忽略参考我国国情并因地制宜的实施调整的重要步骤而直接挪用，因此在使用中必然会产生无法适应的问题。同时，国内的管理会计把重点放在理论知识上，缺乏有效的实际操作，同时也缺乏健全的研究系统和框架。
　　管理会计在理论知识以及实际操作方面都实现了高质量提升，研究成果是经过考虑国内的现状适度进行调整，更符合我国需求和状况。另外，我们对管理会计的意义产生更透彻的认知，包括及事业单位在内，都陆续把管理会计知识投入到实操中，管理和管控的系统逐渐变得更合理科学。即使目前我国的管理会计依然面临诸多缺陷，然而已经能够看到成长和优化的方向。
　　一、文献回顾
　　Simmonds（1981）经过研究认为，对竞争对手的财务数据和自身财务数据进行结合分析能够有助于企业进行战略决策。并且二者息息相关。Allen（1985）认为SMA关乎企业的可持续发展，所以不能仅仅以历史信息为参考，还需要保证信息的及时性。Bromwich（1988）提出MA为SMA奠定了基础。公司若想在竞争激烈的市场中站稳脚跟，必须以SMA思维为基础，并且明确发展的方向，清晰定位自我，致力了创造价值。Shank（1989）提出了基于SMA的多重方法，如价值链分析、目标成本的分析等。Roslender（1944）价值链分析在企业进行竞争分析当中扮演者很重要的角色。Wilson（1995）认为MA的劣势比较明显，往往缺少主动发现问题的能力。Clarke（1995）也认为SMA有效地解决了MA的不足，并且能够更为全面准确的分析竞争者。Guilding（2000）细分了十几种SMA的方法。
　　Simon cadez&chris guilding（2008）列举了众多影响SMA的因素，如企业的战略选择、企业的规模大小以及企业明确的市场定位。通过对多家企业进行数据采样，建立一个模型进行分析，得出结论：企业的战略目标和规模大小都是SMA的采用当中不可缺少的一环。Ma&Tayles（2009）通过实践证明SMA能够为企业的发展提供明显的帮助。Cinquini&Tenucci（2010）认为，SMA对施行不同韩略的企业都适用。Robert W.seapens&Michael Bromwich（2014）通过图像收集的方式，证实几十年来有25%的资料都与SMA息息相关，证明SMA发展的趋势不可逆转。Bisbe&Malogueno（2014）通过将环境动态性变量纳入业绩评价当中，得出结论，该变量对企业的管理系统有较大影响，同时也影响着业绩评价。Binh Bui，Charl de Villiers（2017）认为，通过采用战略管理会计，可以使企业更好地适应宏观环境的变化，从而实现风险最低化。
　　我國学者积累了大量有关的研究成果。1990年，战略管理会计概念传入中国，许多学者大为赞同，并花了大量的时间和精力进行详细的研究。王化成、杨景岩（1997）认为，战略管理会计的内涵即充分利用信息。通过收集内外部的信息，进行准确的分析，从而设定合适的战略目标。余续缨（2001）认为强调内部信息的准确性以外，也不能忽略外部信息的作用，需要充分了解竞争对手，知己知彼，方能做出最佳决策。余海宗（2004）为管理会计构建了完善的体系，并搭配上了应用方法。刘洋（2008）认为，战略管理会计是未来发展的潮流，这个趋势是不可逆转的。但是国内人士缺乏对管理会计的基本人士，并且人员水平也无法胜任高端管理会计的工作。缪莎（2017）针适用性进行了一系列的分析。
　　对于战略管理会计具体应用方面，朱丹，陈国庆（2013）经过研究得出，研发预算的简便程度与对员工的激励程度成正比;唐雯（2017）对战略管理会计在工业企业当中的实用性进行了探讨。同时，李廷慧（2017）也随之深入进行了研究，又对应用工具和方法进行的具体分析;张凌、王勇（2018）探讨了管理会计在事业单位中发挥作用的可能性;赵鹏（2018）分析了管理会计在集团企业中应用的可行性。
　　纵观国内外有关战略管理会计的研究，我们知道：战略会计源于国外，发展至成熟之后被引入中国。刚开始由国内的学者通过文献资料逐句翻译，然后再由国内学者所研究。但是在当时，并没有引起反应。直到有一些企业开始尝试应用于实际经营当中，但是由于理论的不完善，发展当中受到许许多多的限制。所以，我们还需要付出更多的努力来真正掌握它。因此，我们首先应当补足自己的理论知识，并结合国外的经验，打好理论基础。并且，同时还要结合我国的国情，因地制宜，真正建立能助力我国企业发展的战略管理系统。
　　二、管理会计的发展分析
　　在过去的工业革命中全球工业都有了质的飞跃企业之间的竞争逐渐白热化，让大家意识到节约成本的重要性，因而催生了管理会计。在当时的环境下，管理层了解到成本管控的意义和产品质量同等重要。后续科技的持续发展再加上跨国企业的诞生，成本管控开始变得越来越关键，持续被优化和提升。发展到一定阶段，企业便会考虑内外环境产生的作用，发展出了战略管理会计。环境管理会计是内部控制的一个区块，内部控制的不同要素被打乱并进行更高效的分配。企业要想成长扩张离不开高效高质的管理会计，企业能够从单单思考与财务相关的决策和建议的模式升级成为更高级的战略模式。 　　过去国内的企业把侧重点几乎全部放在会计核算上，而对于管理会计不够重视，不管是理论知识还是实操都只是简单一笔带过，无法发挥出管理会计的真实水平和效果。过去的管理会计仅仅是照搬海外管理模式和理念，导致模式和理念和我国的状况水土不服，不但实施的结果差强人意，也没有创造发展的空间。就算是挪用的模式大多也只是在理论知识步骤，包括成本的模式和种类、收支均衡等等。目前，管理会计渐渐在理论知识和实操上慢慢生长，现在的研究也会结合国内具体水平，把管理会计在内部控制中的作用作为重点研究对象。在实际操作中被广泛应用，不管是企业还是事业单位都会把内部控制作为有力工具搭建一套健全且完善的内部管控制度和系统。即使现在的管理会计缺乏完善的理论基础，不过只要研究还在持续，未来一定会走上正轨。
　　三、案例研究
　　（一）案例背景
　　池州市某县人民医院是二甲综合性公立医院，具有一定医疗资质，提供医疗、康复、保健等服务，是全县人民日常就医的主要途径。
　　目前，该医院没有设专门的管理会计部门，管理会计工作有财务科人员兼职，有明确的管理会计职责分工，工作人员在自己的职权范围之内做着本职的工作，按照工作流程和内容要求，可以出具最基本的一些管理会计信息报告。目前，该财务科主要有三个岗位：出纳、费用管理、财务会计、管理会计。费用管理岗位就是对医院经营活动进行成本预算、成本控制和考核;管理会计岗位主要进行各种数据的分析比较，为高层管理人员提供决策依据。
　　（二）案例分析
　　随着经济的不断发展，医院也随之进行深化改革。在此之中，由于该县医院的所属区域经济发展一般，现有人才胜任能力有限等因素，管理会计的运用遇到了以下几个难题：
　　1.医院的财务管理问题，医院财务管理职能单一。由于医院的特殊性质，日常有大量的基本收支活动。而在此当中，财务管理仅仅是进行基本的会计核算工作，反映已发生过业务的基本信息，保证会计信息的基本准确信，缺乏对这些信息的监督以及缺乏对信息的分析能力。
　　2.协调问题。医院的管理和财务职能关系不密切。有效的业财融合是企业能否成功的关键。该医院将战略制定和财务管理分割成两个独立的个体，会造成信息不对称，造成企业的信息无法为管理者提供有效帮助，对整体效益的提升产生了负面的影响。
　　3.理念问题。管理会计的优势未能充分体会。由于地理位置等原因，造成人才外流，导致现有的人才不具备应有的胜任能力去支撑医院将管理会计充分运用到整体。
　　四、结论与建议
　　案例医院虽然有专人负责管理会计工作，这在医院系统已经是做得比较好的单位。但是只是基本工作，还没有发挥管理会计真正的作用。
　　本文建议：搭设一条基于风险控制的主线。管理会计师一种内部管理信息体系，在运营过程中，根据控制和决定的路线，努力完成计划。按照预算计划的实施水平和内部控制情况，结合财务水平和报表数据，注意风险，各部门相互配合，改善流程控制，实现公立医院内部管理目标。
　　以人才队伍建设和建立财务数据为中心的大数据库，更方便及时了解公立医院的运行情况。内部控制和管理会计都需要财务人员的专业帮助。公立医院通过组织财务人员参加管理会计方面的理论培训，提高他们的管理会计水平，能够不断提高财务人员的整体业务水平，更好地运用管理会计来加强内部控制。
　　第一，要有一套科学合理的内部控制制度。公立医院在监理内部控制制度是要以《行政事业单位内部控制规范》作为基本，考虑预算和风险管理等方面，综合制定，并把责任制落实到个人。
　　第二，要强化人员的内部控制理念，改掉老旧的观念，可以进行一些活动宣传来提高人员的意识和积极性。具体来说，主要有以下三点：
　　1.改变医院管理者的想法。管理者應该去除过去的陈腐观念，财务会计固然重要，但发展管理会计同样意义重大，要对管理会计的作用与成效有更加明确的全面的认知。从管理者到普通员工，层层推进管理会计意识的培养，可以很大程度上帮助医院成长和进步。
　　2.健全财务管理部门的职能。不要因为工作人员缺乏优异的技能就在发展管理会计方面产生退缩念头。医院要积极开展财务管理部门的培训，尽可能让相应的财务工作者更好地掌握管理会计相关知识和技能，从而让整个部门得到优化，同时管理工作者需要配合财务需要来制定整体战略，让双方互惠互利，优化资源配置。
　　3.健全管理会计资质。不光光对相关的知识和技能要持续培训和学习，医院也可以邀请管理方面的专家和专业人员给院内的财务工作者进行指导，提高他们的综合水平。
　　参考文献：
　　[1]杨颖.浅议管理会计在内部控制中的应用[J].财会研究，2015（01）
　　[2]张黎明。加强会计内部控制发挥财务管理作用的措施探究[J].商，2015（42）：132.
　　[3]董润.探究基于风险管理的会计内部控制与完善[J].商场现代化，2016（02）
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