战略成本管理研究

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　　[摘 要]战略成本管理是一种深思熟虑的决策，旨在使企业的成本结构与其战略保持一致，并优化战略的制定。优化战略必须要理解整个价值链和所有利益相关者，以确保公司的长期可持续利润。战略成本管理有两种形式：结构成本管理，它利用组织设计、产品设计和过程设计的工具来构建与战略相一致的成本结构;执行成本管理，它利用各种测量和分析工具（如方差分析、成本动因分析）来评估成本绩效。本文认为，虽然管理会计研究提高了我们对执行成本管理的认识，但其他管理领域对提高结构成本管理的认识做了更多的工作。本文的结论是，管理会计研究人员有独特的资格创建一个战略成本管理知识体系，进行统一结构和执行成本管理。
　　[关键词]管理会计;战略成本管理;价值链
　　[中图分类号]F275.3 [文献标识码]A
　　1 研究背景
　　商业新闻的头条往往是关于企业成本管理活动的新闻。有些企业正在削减劳动力或重新协商工资和福利。另一些企业是重新设计过程，以使用更经济的投入组合或产生更有价值的产出。还有一些企业采用外包工作，形成战略联盟，与客户和供应商合作。目前尚不清楚的是，这种成本管理狂热是否是由战略意图引导的，如果是，是否表明了组织变革的最佳实践。
　　“成本管理”通常是成本削减的委婉说法，当管理者意识到公司已不再是可持续盈利时，往往做出这种常见的反应。然而，当问题的来源或持久性仍不确定，或成本削减与调整成本（如遣散费、工作重新设计、能力重新平衡）有关时，管理者不愿采取行动，可能会导致成本与业务活动相比呈现出“黏性”关系。也就是说，成本随着活动的减少而减少，而不是随着活动的增加而增加。综上所述，对于管理问题，如果不考虑管理者在管理成本时的动机、技能和约束条件以及需求，就不能充分规定生产职能和公司的相关成本职能。
　　2 战略成本管理概述
　　战略成本管理是企业将发展战略和生产成本管理进行结合得到的，管理人员提供竞争对手及自身的分析资料，有助于管理者了解和评价企业战略，从而获得竞争优势，使得企业可以有效地适应外部环境变化。在成本管理时期，为了获得企业的利润，第一要义就是降低企业的生产成本，企业管理者认为只要控制了企业的成本就能获取更高的利润，因此企业会高度重视产品的生产销售过程，而很少关注产业链上下和行业内的其他企业。尽管这种重视产品的生产销售过程的管理模式使企业能够在短时间内取得较好的经营效果，但过分削减生产成本导致企业在研发和创新方面投入不足，最终会带来产品低端化或者创新不够，产品结构单一，被多元化的市场淘汰。
　　在战略管理时期，很多在传统成本管理时期没有被关注的非财务信息被纳入决策范围，比如企业的交易次数、被投诉的次数等都被纳入改善企业形象的决策中，上游产品的质量、下游产品的价格、同行业的产品生产革新等内容都被纳入到生产经营决策中去。与成本管理思路相比，战略成本管理的思路将成本收益的对比从传统的投入产出扩大到研发设计、采购、生产、销售和售后全流域，也就是从整个企业价值链的角度思考成本利润。更多的因素被纳入到企业的决策中来，决策从短期的利润拓展到了长期的收益。
　　3 企业价值链中的成本管理研究
　　在本节，将对公司的价值链进行成本管理的实践，从产品设计和开发以及相关和互补的过程设计阶段开始，然后转向业务，包括生产制成品和公司内部的相关物流以及提供服务。
　　3.1 新产品和工艺开发设计中的战略成本管理
　　与新产品开发相关的战略成本管理是管理会计中一个相对较新的研究领域。与价值链后期阶段相关的研究相比，本阶段的显著特点是考虑了产品结构和执行成本的管理，以及研究了價值链的延伸程度，包括关键供应商。供应商可以与公司合作寻找降低总成本的新方法，或“一级”供应商承担其分配的目标成本并与其供应商一起从事目标成本计算和价值链管理。同时对相关产品之间的相关信息共享从而制定组织策略也可促进价值链管理。各种行业的研究表明，在产品的开发工程阶段，产品总成本的很大一部分是成本和质量持续改进导致对工程设计的过度关注导致的。目前，许多成本管理文献都关注目标成本及其对产品成本的影响。有关新产品开发的文献为增强新产品开发组织以实现更好的成本效益提供了更多的选择。目前，许多成本管理文献都关注目标成本及其对产品成本的影响。有关新产品开发的文献为增强新产品开发组织以实现更好的成本效益提供了更多的选择。
　　3.2 生产/装配和服务交付的战略成本管理
　　正如前文所指出的，现代成本管理研究广泛关注价值链的“生产”部分。尽管研究主要是在制造业环境中进行的，但即使是服务公司的研究也往往侧重于服务提供的实际生活方面（如医疗保健管理、旅客航空旅行）。成本管理的研究与现代制造业的进步（包括技术进步）同时发展。例如，灵活的制造系统以及在组织和管理操作方面的进步（例如，质量管理、库存管理、单元制造和团队生产）。先进的制造技术提高了生产速度，降低了不同产品之间的转换成本，从而降低了生产混合异质产品的边际成本，并允许企业在范围经济上而不是规模经济上竞争。新的能力带来了一个新的“隐藏工厂”，由负责管理制造工厂内过程和产品复杂性的员工（间接成本）组成。
　　4 结论
　　总而言之，管理会计主要研究成本管理和管理控制的问题，这些问题是贸易伙伴为了共同利益进行合作时出现的。合伙人在分配权利和责任方面面临困难的选择（以及相关的成本和收入），理想情况下，企业通常会为了增强整个价值链的价值主张找到互利的机会。然而，在会计文献中，对企业战略成本管理进行决策时，如何解释前文中的成本提供了很少的借鉴。
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