高新技术企业运用研发费用加计扣除新政的思考
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摘 要：新常态下，为了提高企业的研发积极性，降低税务负担，国家颁布了研发费用加计扣除的新政策。本文以高新技术企业为核心，首先分析了新政的特点，然后指出存在的税务风险，最后阐述了几点防范对策，以供参考。
关键词：研发费用;加计扣除;特点;税务风险;防范
2016年1月1日，《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》正式实施;2018年9月21日，三部门联合发布，将进一步提高研发费用税前加计扣除比例。[1]该税收政策的应用，能激励企业加大研发力度，走科技创新的发展道路。
1 研发费用加计扣除新政的特点
1.1 适用范围放宽
确定研发活动的范围时，新规采用排除法，除了行业、活动反面清单，其他行业和活动均适用。其中，行业反面清单包括6类：①餐饮住宿行业，②娱乐行业，③租赁行业，④批发零售行业，⑤烟草制造行业，⑥房地产行业。活动反面清单包括7种：①常规产品升级，②新产品或新工艺，③技术支持服务;④传统产品或工艺改变，⑤普通市场调研，⑥质控、测试、维护，⑦其他技术研究。[2]
1.2 归集范围扩大
一方面，新规指出从事研发活动的人员，其工资和五险一金可以加计扣除;旧规中则是专职研发人员，可见人员范围扩大。另一方面，旧规中要求资产折旧或摊销时，专门用于新产品或新工艺才能加计扣除，新规中则要求新产品开发、量产时，这些费用均可以加计扣除。
1.3 扣除方式改变
对研发费用加计扣除时，如果委托机构或个人，工作流程是：首先受托方或个人统计费用，然后委托方加计扣除，扣除比例是实际发生额的80%。这一过程中，委托方享受税收优惠，且要提供费用核算明细。其中，受托方是个人，应出具发票等凭证;委托方是企业，非关联企业可保密资料，关联企业则要提供核算明细或材料。
1.4 审核程序简化
在旧规中，企业申报所得税时，需提交多项文件，例如研究计划书、研发人员名单、费用分配表、研发费用决算等。新规则简化了审核流程，企业自行保管这些文件即可，等待税务局进行核查。
2 研发费用加计扣除存在的税务风险
2.1 核算方式不准确
高新企业核算研发费用时，一般采用三种方法：一是全部费用化，二是全部资本化，三是有条件的资本化。在我国，企业一般采用第三种，优点是能真实反映出经济实质，缺点是研发费用的性质不确定，可以归集为费用，也可以作为资产。[3]企业实际操作中，一般将研发费用归集为费用，然后计入当期损益，从而一次性加计扣除，并享受税收优惠。实践证实，该核算方法降低了真实性，容易导致会计信息失真。
2.2 费用扣除有漏洞
研发费用扣除时，存在的漏洞是将不征税的收入，用于项目研发上，然后加计扣除费用。在企业活动中，不少活动具有非盈利性，产生的经济利益也不属于征税收入的范围内。具体来看，这些不征税的收入，要么是行政收费，要么有社会贡献，因此享受了税收优惠。高新企业对研发费用加计扣除时，这部分费用可能重复享受优惠政策，从而造成违法。
2.3 中间试制品问题
在高新企业中，中间试制品是产品研发过程中的过渡性产物，由于不是最终的产品形态，因此无法进入流通环节，这些费用可以加计扣除。而在实际操作中，中间试制品、量产品可能同时生产，并且将量产品的耗费归集在研发费用中，加计扣除来降低税负。新规中，研发材料从申报制转变为留存复核制，为这一问题的出现创造了有利条件。
3 研发费用加计扣除风险的防范对策
3.1 建立辅助账
针对新的研发项目，高新企业除了要做好备案工作以外，还应该建立辅助账，以便有档可查。具体操作上，首先分析企业的实际情况，设置研发需求科目，建立对应的凭证体系，保证完整性和全面性。其次收集整理原始资料，重点是研发费用的明细账、研发活动的凭证。最后结合不同年度、不同项目，建立研发费用的辅助账，对凭证和辅助账进行对比，确保两者数据相统一。
3.2 加强凭证管理
研发费用加计扣除，前提是确认相关的凭证和资料。其一，要保证这些文件全面、准确;其二，各项列支要真实，不能漏项或重复。对于财务部门而言，应该动态关注项目进度，注意收集资料信息，在日常管理中，划分生产用和研发用，明确研发领料单和审批单，保证账实相符。
3.3 完善内控制度
完善内控制度，可以避免财务舞弊现象，高新技术企业的发展，离不开经营、研发、财务等部门。[4]其中，经营目标是实现利润的最大化，研发人员为了改进工艺产品，财务人员则保证财务信息的准确性。通过内部控制，能明确各个部门的责权利，提高财务数据的透明度，降低偷税漏税风险。
3.4 开展审计监督
研发费用的轨迹、核算、加计扣除，都是由企业自己完成的，企业虽然有内控体系，但本质上也是企业的内部行为。针对内控体系不完善、内部执行力度弱等情况，应该开展审计监督。具体来说，政府应该结合高新技术企业的发展情况，设立专门的审计监督部门，合理配置人员，增加审计检查频率，以实现内控目标。
4 结语
综上所述，研发費用加计扣除新政的实施，适用范围放宽、归集范围扩大、扣除方式改变、审核程序简化。针对加计扣除存在的税务风险，高新技术企业应该建立辅助账，加强凭证管理，完善内控制度，并开展审计监督，以此推动企业健康快速发展。
参考文献：
[1]阮林爱.准确把握研发费用税前加计扣除新政[J].注册税务师，2017，（2）：18-20.
[2]孟萱.高新技术企业研发费用加计扣除核算研究[J].财经界，2018，（27）：94.
[3]乔丽宏.浅析高新技术企业所得税的纳税筹划[J].中国经贸，2014，（20）：192-193.
[4]周波.企业研发费用加计扣除政策分析及应对策略[J].财讯，2018，（5）：74-75.
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