新的商业模式对外部审计的影响及要求

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　　摘要：随着电商、大数据、数据共享、云计算技术的蓬勃发展，我国企业商业模式发生了重大的变革，新的商业模式对企业各个层面都产生了深刻的影响。本文是在企业商业模式变革后的背景下，分析其变革对外部审计的影响，其影响分为积极影响和消极影响，并对外部审计提出了新的要求，即如何在平台搭建、法律法规、程序方法、审计范围、审计人员思维、人员素质等方面促进外部审计更好发展，使审计单位、企业和委托者之间互利互赢，以更好地服务于社会大众。
　　关键词：新商业模式;外部审计;影响;要求
　　1.新的商业模式对外部审计的积极影响
　　1.1提高审计技术与方法
　　目前我国注册会计师对企业进行审计大多采用实地收集企业纸质财务报表、相关会计凭证、账簿等资料，其工作量较大，且时常会因时空限制，使得审计证据收集不足，导致审计出现遗漏之处，审计结果不准确。商务模式升级，许多企业交易采用无纸化交易，审计人员也应改变传统的审计方法，可以直接通过企业信息系统管理平台收集审计证据，进行远程审计等智能审计，审计不再受到时空、时间等限制，不仅可以提高审计的工作效率，还可以提高审计结果的准确性。
　　1.2强化审计作用
　　商业模式变革带来的大数据时代，其特点就是数据获取非常的及时与便利，以往传统审计都是事后审计，即所有经济事项全部进行完后才能进行的一种审计，这种审计只能事后发现问题，不能达到事前防范的作用，甚至可能出现因为数据的滞后导致问题被人为掩盖。大数据下的审计不仅可以实现事后审计，还可以实现事前审计以及事中随时监控审计，较大程度上强化了审计的作用。
　　1.3促进审计国际化的步伐
　　我国传统的审计方式较适用于国内企业的传统审计，但如果是针对跨国，境外中资或者是有跨地区的经济活动的企业而言，传统的审计方法则会耗费大量的人力物力财力，且审计结果也得不到保障。商务模式的升级，主要体现就是大数据和电子商务的发展，审计也可以通过网络和境外审计部门实施跨国，跨地区联系与交流合作，同时运用审计网络对境外中外机构财务资料进行审核。由此可见，商业模式的审计，可以极大程度上加速我国审计与国际审计接轨的步伐。
　　2.新的商业模式对外部审计的消极影响
　　2.1加剧审计风险
　　在手工会计环境下，企业从原始凭证到报表每一步都有文字记录，每一步骤都有经手人签字，以及严格的审核程序，整套账务系统都是以纸质形式存档保管，这些纸质原件的数据若被修改，则很容易辨别出修改的线索和痕迹。而云计算等技术的应用，许多企业数据存储于计算机系统中，但是计算机系统中的数据很容易被人利用其他手段进行篡改，且不会留下篡改痕迹，很难被察觉出来。这使得审计证据的可靠性降低，加剧了审计风险。
　　2.2改变传统的审计风险控制手段
　　在传统审计中，审计人员主要是通过审核被审计单位的内部控制制度是否健全，来进行进一步的控制测试和实质性测试，从而降低被审计单位的审计风险。但是企业商业模式变革，审计需要借助计算机网络对计算机上的业务活动进行审计，这就不再是依托企业的内部控制制度降低风险，而是依托于计算机网络的安全性和可靠性。由此可见，商业模式变革改变了传统审计风险的控制手段。
　　2.3 缺乏新的审计人才
　　目前，我国大多注册会计师都只适应利用传统的审计方法来进行审计，而在大数据+的互联网时代背景下，注册会计师进行审计时，其审计线索、内部控制、审计内容、审计方法与技术都发生了新的变化，对注册会计师的要求也随之提高。对于那些不懂得计算机的注册会计师，就不能利用大数据平台获取到所需的审计证据，也不能准确评估电子商务的内部控制情况，从而不能有效降低审计风险。我国目前大数据下的审计模式才刚刚起步，对于人才的培养存在重视程度不够高，培养体系不够完善等问题。在新形势背景下，我国审计人才短缺问题需要得以重视，只有掌握一定的计算机、电子商务的审计人才，才能推进我国审计水平得以提高。
　　3.新的商业模式对外部审计的要求
　　3.1 建立全新的企业-审计人员对接平台
　　我国应该搭建一个全新的企业和审计两者衔接的网络平台，以适应大数据时代背景下的企业商业模式变革。这一平台的搭建可以形成一个全新的审计模式，即会计师事务所都要在这一平台上注册登记，委托方通过平台选择会计师事务所对被审计单位进行审计，审计单位接受這一请求后，企业通过平台上传相应材料和数据库数据，形成审计证据，被审计单位可以随时查看与打印，最终形成审计报告。这一平台的搭建不是依靠单个注册会计师事务所或者对单个企业而建立，应该是国家和政府依法创立的一个专属于企业和外部审计人员对接的平台。这样一个平台的搭建适应了大数据时代新的商业模式变革的审计要求，也维护了企业数据的隐私性和安全性，审计人员可以随时监控审计证据，提高了审计证据的准确性。
　　3.2建立健全新的商业模式下的审计法规和准则
　　目前我国外部审计方面的法律法规有中华人民共和国审计法、审计法实施条例、审计准则等。这些法律法规涵盖的范围只有传统商业模式下的外部审计，对于电商模式、大数据商业模式的审计法律是一个空白。我国对大数据这一块的开发还处于初始探索期，还存在着很多漏洞，这就要求我们建立全新商业模式下的审计法规和准则。我国目前对于电商的法律法规有中华人民共和国电子商务法等， 虽有一定的发展，但仍存在着很多漏洞之处，这对外部审计产生了非常多的不利因素。这就要求我们在建立审计法规的同时，也要健全电商方面的法律法规，在电商法律法规中融入外部审计内容，共同推动新商业模式下外部审计的发展。
　　3.3更新审计程序与方法
　　传统模式的审计程序是注册会计师接受委托，签订业务约定书，了解被审计单位的内部控制情况，进而进行控制测试，评价其内部控制设计是否合理，执行是否有效，进而进行实质性程序。但是新的商业模式下的外部审计，加入了电子商务和大数据，改变了其审计环境，同时也要更新其审计程序与方法。审计人员在进行大数据审计时，由于网络具有连贯性、持续运行性等特点，审计人员应该评价一段时间内的网络环境和数据库是否有授权审批制度，大数据管理者是否相互制约、相互监督。 　　3.4扩大审计范围
　　传统审计的审计范围即是被审计单位的内部控制制度以及业务完成情况，对于被审计单位外部情况的审计涉及较少。大数据、电商企业和云技术服务下的企业，其业务不仅涉及企业内部，还涉及其数据平台、云技术服务商与公共云租户等。审计人员在审计其可能产生的重大错报时，不仅要关注企业内部业务，还要关注数据平台、云技术服务商与公共云租户所带来的重大错报风险。另一方面，企业商业模式变革之前，其业务活动都是传统的一些活动，审计人员在审计时范围较为固定，但是新的商业模式产生后，其业务活动也发生了一些新的变化，注册会计师要关注到其新的审计风险，以扩大审计范围来防范新的审计风险。比如企业对大数据的管理、与外部云技术服务商的相关合同等，都可能产生审计风险。注册会计师要关注其商业模式变革所带来的审计范围的变化。
　　3.5更新审计思维
　　传统审计思维即是某项经济业务完成后，對其经济业务进行审计，属于一种事后审计。新的商业模式下，有数据库、云审计平台等，提高了数据的时效性，可以随时监测数据，也就可以实现事中审计，动态持续监控审计。传统的事后审计已经不能满足企业日益复杂化的业务需要，未来审计将更多的趋向于动态审计，审计人员要积极地更新审计思维模式，以面对大数据、数据共享、云平台的新商业模式。
　　3.6提高审计人员专业素质
　　传统的外部审计要进行账账核对、账证核对、账表核对等一系列烦琐的审计步骤，这就要求审计人员具有丰富的财会知识和丰富的审计经验，我国目前也有许多这样的审计人才。但是，新的商业模式下的审计人员不仅需要掌握丰富的财会知识，还需要掌握计算机、统计等各个领域的“多能审计人才”，我国对于“多能审计人才”的培养意识还不够深入。我国应重视多能审计人才培养这一问题，积极鼓励高校和会计师事务所培养出既熟悉财会知识，又有敏锐的数据挖掘与精确的数据分析能力的高素质审计人才，能够对数据进行挖掘、分析和预测。只有具备高素质的审计人才，才能为外部审计的发展提供更多的原动力。
　　结语
　　目前，在互联网“大数据+”的时代背景下，全国大小企业顺应时代发展，孕育出了新的商业模式，企业采用新的商业模式，对其外部审计也产生了重大影响，但总体上是推进了我国外部审计的发展。我国应该重视其产生的变化，积极应对，以提高我国外部审计的总体水平。本文通过研究积极影响和消极影响以提出对外部审计新的要求，希望给相关研究者提供一些理论上的借鉴。
　　作者简介：
　　彭筱（1995.2-  ），女，汉族，湖北荆州，中南林业科技大学，研究生在读，会计专硕（财务报表分析与应用）。
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