中欧资产评估准则体系比较与启示
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摘 要：从历史背景、框架体系、基本准则和具体准则4方面，对比分析欧洲资产评估准则和中国资产评估准则的不同之处，提出中国资产评估准则发展和完善的启示。
关键词：中国;欧洲;资产评估准则
文章编号：1004-7026（2019）18-0022-02 中国图书分类号：F233 文献标志码：A
1 欧洲资产评估准则
1.1 欧洲资产评估准则的历史背景
早期欧洲资产评估行业主要从事不动产领域评估。1967年欧洲共同体成立，根据《罗马条约》，成员国将实现经济一体化。各成员国法律存在着巨大差异，因此需要协调各成员国立法，制定统一的公司法。欧洲评估师协会联合会（TEGoVA）为了配合公司法顺利实施，出版了《欧洲评估指南》第一版[1]。
1.2 欧洲资产评估准则的发展过程
欧洲资产评估准则（EVS）由欧洲评估协会联合会（TEGoVA）制定，主要面向欧盟成员国，具有很强的地域性和国际影响力。TEGoVA由比利时、法国、德国、英国和爱尔兰5个国家发起成立。发展到今日，TEGoVA成员包括26个国家的45个协会。迄今为止，EVS已经发布了7个版本，资产评估业务也由单一的不动产评估向多元化评估发展。涉及评估领域包括房地产评估、机器设备评估、企业价值评估和无形资产评估等。
2 中国资产评估准则
2.1 中国资产评估准则的历史背景
20世纪80年代末，中国迎来了改革开放，计划经济开始向市场经济转型。中国资产评估的最初目标，是服务于国有企业改制、私有化和产权交易，避免私吞国有资产、贱卖国有资产而造成国有资产流失。当时的资产评估是单一、非连续的。资产评估的概念、评估原则、评估假设以及评估要素等不能从理论高度进行规范总结[2]。
2.2 中国资产评估准则的发展过程
2001年，中国资产评估行业第一项准则《资产评估准则无形资产》正式颁布，标志着中国资产评估准则建设迈出了重要的一步。2004年，财政部发布了《资产评估准则——基本准则》和《资产评估职业道德准则——基本准则》，奠定了中国资产评估准则的基本框架体系的基础。时至今日，中国资产评估准则体系已经包含1项基本准则、1项职业道德准则和25项执业准则[3]。
3 中歐框架体系比较
中国资产评估准则分为基本准则、执业准则和资产评估职业道德准则3部分，其中执业准则分为具体准则、评估指南和指导性意见3个层次。基本准则是资产评估师执行各种资产类型、各种目的的评估业务的基本规范。具体准则分为程序准则和实体准则，是评估师在履行评估业务时的操作步骤和流程，以及对不同资产类型的评估业务的具体要求。评估指南是对特定目的的评估业务的基本规范。指导性意见则是对资产评估业务中某些具体问题或新出现问题提出指导意见的文件。资产评估职业道德准则是对资产评估师的职业道德、专业胜任能力和职业态度的规范，是社会道德在资产评估行业中的体现[4]。
欧洲资产评估准则主要包括资产评估准则及指南、欧洲立法及资产评估和其他技术文件3个部分。资产评估准则分为市场价值、非市场价值、合格的评估师、评估程序和评估报告，规定评估的基本原则。资产评估指南包括以财务报告为目的的评估、以租赁为目的的评估、以资产评估评估证券化为目的的物业估值、保险价值评估、以个体投资者为目的的资产价值评估、跨境评估、基于另类投资基金经理指示的物业评估、房地产和能源效率评估。其他技术文件则规定了TEGoVA道德规范和行为准则以及TEGoVA最低学历要求摘要等内容[5]。
与欧洲评估准则体系相比，中国资产评估准则体系层次更加清晰、结构更加严谨、逻辑更加严密，具有一定针对性和灵活性。欧洲资产评估准则体系更加注重细节化和具体化，内容更加全面。
4 具体内容比较
4.1 基本准则比较
中国资产评估基本准则是由财政部发布的规范性文件，是资产评估机构及其评估人员执行各类资产评估业务应当共同遵循的基本规范，是制定资产评估执业准则和资产评估职业道德准则的依据和基础，具有纲领性和指导性作用。从目前世界各国资产评估准则来看，均没有基本准则这一说法。因此，基本准则极具中国特色，是中国资产评估准则的一大创新之处。欧洲资产评估准则不存在基本准则部分，而是体现在各个具体准则中。
4.2 道德准则比较
《资产评估职业道德准则》是中国资产评估协会制定的规范性文件，具有较强的约束力和执行力。欧洲评估职业道德准则分为道德规范和行为准则以及最低学历要求两个部分。两者相似之处在于，都要求资产评估师在从事资产评估业务时应当遵守相应法律法规，具备独立性、诚实正直、勤勉尽责，遵守保密原则，对客户、机构、同事负责，维护职业形象，不得从事损害职业形象的活动等。
两者最大的不同之处在于，对评估师专业能力胜任上的要求。中国评估准则的规定较为简单，而EVS的规定较为详细与具体。《资产评估职业道德准则》指出资产评估师应当经过专门教育和培训，具备相应的专业知识和经验，能够胜任所执行的评估业务，但没有具体规定评估师应当具有何种学历要求，具备哪种专业知识，表述较为概括，是一种条文性的规定。EVS在评估师的学历要求、知识经验水平等方面做了详细全面的规定，比如它对评估师期望的知识水平在各学科领域被划分为理解、一般认识和深层理解知识3个层次。评估师需要理解的知识有经济理论和原则、商业和金融、房地产等;评估师需要拥有一般知识的有房地产营销、建筑和施工、能源效率、环境与资源保护等;评估师需要深层理解的知识有财务法律法规、评估实践、评估理论、政府政策和土地使用、评估准则等。 4.3 具体准则比较
4.3.1 程序性准则的比较
中国资产评估准则体系对评估程序的履行十分重视，并设置了相应准则项目，包含评估报告、评估底稿、评估程序等。
总体来说，中国资产评估准则注重形式结构，对具体操作规范并未作出详细解释和说明。与中国相反，欧洲资产评估准则更加细节化和具体化，但缺少条理性。EVS没有独立的业务约定书和工作底稿准则，只是在评估程序中进行了简要阐述。
4.3.2 实体性准则的比较
在实体性准则上，中国与欧洲的准则大不相同。中国实体性准则覆盖了企业价值、机器设备、不动产和无形资产等方面，这种分类与国际资产评估准则接轨，彰显了评估业务综合性的特点。而欧洲评估准则在制定上更具地区特色，它的实体性准则以指南形式发布，共有8大指南，分别是以财务报告为目的的评估、以租赁为目的的评估、以资产证券化为目的的物业估值、保险价值评估、以个体投资者为目的的投资價值评估、跨境评估、基于另类投资基金经理指示的物业评估以及房地产和能源效率评估。这8大指南都是与欧洲经济和社会发展紧密相关的。
欧洲资产评估准则最大的特色在于前瞻性，具体表现在两大准则上。一是在经济全球化、全球市场开放的情况下，欧洲资产评估准则与时俱进，出版了跨境评估准则。跨境准则明确规定了准则适用范围、评估师应具备的专业知识和市场知识、评估师如何处理独立性和利益冲突等问题，以确保高质量完成评估业务。二是欧洲资产评估非常重视环境问题。TEGoVA顺应时代发展要求，构建适合本国的绿色评估准则，实现可持续发展。该准则主要针对物业用户和物业，通过给企业颁发绿色评估证书，使企业在消费者心中树立起良好声誉。
5 中国资产评估准则发展和完善的启示
5.1 加强可操作性
经过上百年发展和经验积累，欧洲资产评估准则在可操作性方面更为细致。中国经济快速发展使资产评估业务日渐增多、评估范围不断扩大，新出现的评估业务往往成为行业难以解决的问题。在这个时候，准则可操作性显得尤为重要。2017年全面修订后的《中国资产评估准则》加强了准则可操作性，但与欧洲资产评估准则相比仍有较大差距。
5.2 促进行业规范化和统一化
中国资产评估行业一直以来呈现“五龙治水”的局面。资产评估、土地估价、房地产估价、矿业权评估、旧机动车鉴定评估和保险公估分别由5个部门主管。标准不统一的问题尤为突出，不利于资产评估行业的健康发展。2016年《资产评估法》出台，为规范行业发展奠定了基础，资产评估准则统一已在路上。
5.3 深化资产评估理论研究
资产评估专业在高校开设时日尚短，普遍存在重视理论学习而忽视实践的现象。为了改善这种局面，老师和学生应该以学校丰富的教学资源为依托，加强与评估机构的联系，将实践活动与资产评估理论结合起来，使资产评估理论研究更加具有客观性和合理性。完善资产评估学科的理论体系，在培养高素质资产评估专业人才的同时，促进资产评估行业和准则体系的完善和成熟。
参考文献：
[1]苏捷.欧洲评估准则中专业胜任能力对中国的启示与借鉴[J].商业会计，2013（18）：11-13.
[2]张卓群，王晓洁.中美资产评估准则比较与启示[J].河北经贸大学学报，2012（3）：47-49.
[3]李珍，赵慧峰.中美资产评估准则比较与启示[J].财会通讯，2011（28）：143-144.
[4]张偲.中外资产评估准则的比较研究[J].商，2016（8）：127，43.
[5]洪微微.中欧评估准则中关于独立性的对比研究[J].经营者，2015（3）：318.
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