新政府会计制度下科研事业单位财务管理研究
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摘 要：本文以科研事业单位为研究对象，分析新政府会计制度实施对其财务管理的重要意义以及新政府会计制度实施过程中面临的挑战，以期提高科研事业单位对新政府会计制度的全面认识，同时提供一些科研事业单位实施新政府会计制度的建议。
关键词：新政府会计制度;科研事业单位;财务管理
《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》的实施，打破了我国行政事业单位长期以收付实现为基础进行会计核算的局面，对行政事业单位的资产管理、内部控制制度建设及绩效评价等工作具有重要意义，为政府成本会计实施奠定了基础。近年来国家科研支投入不断增加，对科研经费管理的要求不断提高。新政府会计制度的实施，对科研事业单位而言，有助于提高会计信息质量、完善内部控制建设和项目经费管理等，进一步促进科研事业单位的财务管理水平。
科研事业单位经费主要包括人员经费、公用经费和项目经费。人员经费和公用经费一般是财政资金。项目经费的管理与核算是科研事业单位会计管理工作的重点。项目资金较为复杂，有多种不同的分类方式：按资金的性质，分为财政资金和非财政资金;按资金的支出是否与科研相关，又分为科研资金和非科研资金;项目经费还可以分为横向经费和纵向经费。经费的来源不同，对经费的管理要求亦不同。科研事业单位对项目资金核算的维度较多，设置账套时较为复杂。实施新政府会计制度对科研事业单位既是机遇也是挑战。
一、实施新政府会计制度对科研事业单位的重要意义
2013年党的十八届三中全会提出了“建立权责发生制的综合财务报告系统”的要求;2014年新修订的《预算法》对各级政府提出了按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告的要求;2015年财政部颁布了《政府会计准则――基本准则》;2016―2018年相继颁布了9项政府会计准则;2017年颁布了《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》。经过前期法律、政策、制度的研究制定准备，2019年1月1日新政府会计制度在全国行政事业单位正式实施。新政府会计制度要求建立双功能、双基础、双分录、双报告的会计核算系统，这对科研事业单位会计核算、单位科研成本管理、外部监督等具有重要意义。
1.有助于提高会计信息质量
新制度规定了政府会计包含财务会计和预算会计。财务会计以权责发生制为基础对单位的经济活动进行核算。对资产、负债进行了全面梳理，重新进行了定义，并设置了相应的会计科目。如，资产科目新增了“应收股利”“应收利息”“坏账准备”“待摊费用”“研发支出”“受托代理资产”“长期待摊费用”“待处理财产损益”等科目，更加全面可靠地反映了单位资产状况。预算会计以收付实现制为基础对单位纳入部门预算管理的现金收支业务进行核算。通过预算收入、预算支出和预算结余三类会计科目清晰地反映了单位预算执行情况，提高了会计信息的相关性。全国行政事业单位不分单位类型统一实施新制度，提高了会计信息的可比性。新制度要求按月结账，提高了会计信息的及时性。财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，可以向报表使用者提供更加全面、可靠、及时、具有可比性的财务信息和预算执行信息。
2.有助于科研事业单位成本核算
2014年12月国务院发布的《国务院关于批准财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发〔2014〕63号）中，在实施步骤中明确提出2018―2020年研究推行政府成本会计。2019年7月财政部下发了《行政事业单位成本核算基本指引》（征求意见稿）的函。科研事业单位实施成本核算进行成本管理将成为财务管理工作的重点。新政府会计制度的实施为后期进行成本核算奠定了基础。新政府会计制度中权责发生制的引入，统一规范了财务会计中对资产和费用的确认范围、确认时间以及核算方法。如固定资产累计折旧，在以前的制度中是“虚提”折旧，不归集到具体的业务中，新制度下则要“实提”折旧，并将按折旧金额按分别记入具体的业务活动、管理活动或相应的资产中，这有利于科研事业单位准确核算项目成本、单位运行成本和资产价值等。
3.有利于外部监督
新政府会计制度下科研事业单位对外提供了更多会计信息，包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表、预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表等。单位必须至少按照年度编制财务报表和预算会计报表，对外进行披露。披露的会计信息增多提高了单位财务透明度，有利于报表外部使用者对科研事业单位财务状况和科研经费使用情况的监督，同时也为专家学者研究政府会计提供了更多数据，改善了以往无法获取全面、准确的政府会计信息的状况。
二、科研事业单位实施新政府会计制度面临的挑战
1.会计工作量增加
新政府会计制度要求对经济业务分别以权责发生制和收付实现制进行双分录平行记账，会计凭证填制工作和会计核对工作量因此成倍增加。权责发生制和收付实现制下会计要素确认时间的不一致，进一步增加了会计凭证填制工作的难度和复杂程度。如工资业务，计提工资、代扣个人所得税、代扣社保费和住房公积金时财务会计做账务处理，预算会计不做处理，实际发放工资、缴纳个税、缴纳社保费、住房公積金时预算会计才做账务处理，因确认时间的差异，增加了账务处理的难度和准确性。新制度下双体系之间的差异必然存在，如何确认双体系差异是否在正常范围内成了会计核对工作的难点。会计人员花费大量时间和精力进行核对，并编制本年盈余与预算结余的差异表。
2.科研事业单位系统多，数据衔接困难
原制度下的会计核算软件已不能满足新政府会计制度的核算要求，会计核算软件供应商根据新政府会计制度并结合内部控制制度，对会计核算软件进行了升级改造，开发了许多功能模块供行政事业单位选择。科研事业单位根据上级主管部门的要求和单位自身条件更新或重置会计核算系统软件。科研单位受单位规模、经费、领导重视程度等因素的影响，一般只会购买会计核算软件的基础模块，以完成会计核算工作。新旧会计核算软件之间数据的衔接要根据财政部出台的关于新旧制度衔接的有关规定进行梳理，内容多、覆盖广、工作难度较大。新会计核算软件的设置和操作与旧会计核算软件相比截然不同，加大了财务人员熟练使用软件的难度。 科研事业单位一般有OA办公系统、资产管理系统、财政支付系统、决算报销系统、会计核算软件、工资管理软件、科研项目管理系统等。各个系统相对独立，因系统之间没有连接端口而无法使各系统数据相互衔接，进而增加了人工成本。如会计核算软件和科研项目管理系统，会计核算软件对单位承担的项目核算项目的收入支出数，科研项目管理系统则对项目的预算、执行情况进行管理。因会计核算软件与科研管理系统之间没有数据衔接端口，对项目的支出数只能人工从会计核算软件中导出后录入科研管理系统。新会计核算软件的启用无疑又增加了一个系统，增加了系统之间的数据核对与衔接工作难度。
3.核算更加精细、报账流程急需改变
费用以权责发生制为核算基础，支出以收付实现制为核算基础，这使财务会计费用与预算会计支出之间存在不一致的情况。在实际工作中报销凭证只有一套，而费用与支出确认时间的不一致，必然导致其中一份记账凭证中没有原始凭证，不便于查账。如，发放临时人员工资，一般是先报账后付款，报账时在财务会计中确认费用并挂往来账，而预算会计不做处理，实际支付臨时人员工资时预算会计才确认支出。若存在要交个税的情况，个税要在实际缴税完成扣款后才能在预算会计中确认此部分支出。科研事业单位中项目支出较多，在会计核算时要明细到项目、部门、资金性质、往来单位等，费用与支出确认时间的不一致进一步增加了账务处理的难度，同时也增加对账的难度。在会计报表附注中每年末要对本期盈余与预算结余的差异情况进行说明，这就要求财务会计与预算会计之间要定期进行对账，及时发现或掌握财务会计与预算会计之间差异形成的原因。鉴于以上原因科研事业单位报账流程急需改变，以适应新政府会计制度下的核算要求。
4.财务人员专业技能有待提高，主观能动性不强
科研事业单位财务岗位，缺乏竞争上岗机制，财务人员没有良好的职业上升通道，且年纪一般偏大，专业技能更新提高较慢。以A科研事业单位为例，该单位财务人员为5人，50岁以上2人，40―50岁1人，30―40岁2人，财务人员中财务专业3人，非财务专业2人，由此可见该单位财务人员平均年龄偏大，部分人员专业技能有待提高。
实施新政府会计制度、启用新会计核算软件，财务人员抵触情绪较高，主观能动性不强。不少财务人员缺乏会计理论学习，对实施新政府会计制度的意义、目的和作用等不了解，对改变惯有的做账习惯、查账方式抱有抵触情绪，限于专业技能、年龄等影响，学习新政府会计制度的积极性不高。
5.如何使用财务信息提高单位的财务管理水平
新政府会计制度下生成了单位的财务会计报表和预算会计报表。财务人员要研究如何运用生成的财务信息对单位的运行成本、科研成本、项目执行情况进行评价，并根据财务信息编制相对准确的单位预算和项目预算。实施新政府会计制度不只是为了完成会计核算，最重要的是运用会计信息提高单位的财务管理水平。
三、结语及建议
实施新政府会计制度是政府会计改革的重大举措，是经过不断理论研究、论证并试点运行后最终确认的结果。在实施过程中不可避免地遇到来自人员、软件等各方面的挑战。面对挑战我们要迎难而上，不断探索、实践，探寻解决问题的办法。
1.整合各系统，初步构建会计核算与内部控制融合的财务管理体系
新政府会计制度下，会计核算软件供应商已根据制度要求开发了将财务会计核算体系内嵌于内部控制制度中的软件，如用友GRP-U8行政事业内控管理软件。在升级的软件中嵌入预算管理、采购管理、项目管理、合同管理、资产管理、收支管理等模块。财务人员应与单位领导沟通，使其重视政府会计制度的实施，争取各种资源购买相关软件模块。同时加强与软件供应商的沟通协调，促进会计核算软件与单位现存的各个系统之间的数据衔接，争取实现科研成本核算精确、预算编制科学准确、控制预算实施有效，减少会计人员重复工作，解决科研人员报账烦琐耗时的问题。通过系统整合可以让科研人员及时掌握科研项目执行情况、科研项目成本等信息。一定程度上促进内部控制的流程化和信息化，加强会计核算控制和预算控制。
2.采取各种措施不断优化会计工作
科研事业单位规模不同，财务基础工作情况亦不相同。不少科研事业单位近期或长期无法完成单位系统的整合，财务人员应采取各种措施保证新政府会计制度的落实，同时减少会计工作量。如在单位系统还没有整合、新会计核算系统各功能模块还未全面使用之前，建立项目台账有助于预算控制、资金管理等;适当调整报销支付流程也可以有效减少会计工作量;梳理单位的报销付款业务，尽量在完成报销并付款后再记账，以减少填制凭证的工作量，查询账务也较方便。
3.加强财务人员培训
财务人员是政府会计改革的实施主体，要加强财务人员业务培训，促使财务人员了解政府会计改革的背景、意义，提高财务人员实施新政府会计制度的积极性。财务人员培训主要包括政府会计理论和会计核算软件两方面。政府会计理论学习可以通过部门内部组织学习讨论与外部参加培训相结合，内容包括新政府会计制度、政府成本会计、内部控制制度和绩效评价等。通过学习培训让财务人员全面深入地理解政府会计体系，提高财务人员的业务处理能力。会计核算软件培训主要由软件供应商提供。财务人员在日常工作中遇到的软件操作问题要及时与供应商协调沟通，定期邀请技术人员对财务人员进行软件操作培训。
参考文献
1.中华人民共和国财政部.政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表.中国财政经济出版社，2017.
2.中华人民共和国财政部.科学事业单位会计制度.立信会计出版社，2014.
3.唐国平，刘忠全，刘金洋.我国会计监督现状及优化思考――基于《会计法》修订的分析.财务与会计，2017（21）.
（责任编辑：刘海琳）
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